Организация и методика проведения внутреннего аудита распорядителями средств федерального бюджета (1142544)
Текст из файла
Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждениевысшего образования«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»На правах рукописиКолесник Алексей ЛеонидовичОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКАПРОВЕДЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТАРАСПОРЯДИТЕЛЯМИ СРЕДСТВФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТАСпециальность 08.00.12 - Бухгалтерский учёт, статистикаДИСЕРТАЦИЯна соискание учёной степеникандидата экономических наукНаучный руководитель:доктор экономических наук, доцентВетрова Ирина ФёдоровнаМосква - 20172ОГЛАВЛЕНИЕВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….4ГЛАВА1СТАНОВЛЕНИЕВНУТРЕННЕГОАУДИТАГОСУДАРСТВЕННОГО СЕКТОРА В РОССИИ….…………………………….161.1 Развитие государственного внутреннего финансового контроля, выделениефункции внутреннего аудита……………………………………………………...161.2 Международный опыт внедрения внутреннего аудита в государственныйсектор……………………….……………………………………………………….361.3 Нормативно-правовое регулирование внутреннего аудита государственногосектора Российской Федерации…….……………………………………………..45ГЛАВА 2 МЕТОДИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКИХПРОВЕРОК РАСПОРЯДИТЕЛЯМИ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ………………622.1 Планирование внутреннего аудита………….………………………………...622.2 Методика проведения аудиторской проверки………………………………..742.3 Процесс последующего мониторинга результатов аудиторской проверки...84ГЛАВА III СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ И ОРГАНИЗАЦИИПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК………...933.1 Совершенствование процесса составления годового плана аудиторскихпроверок на основе риск-ориентированного подхода..……..…… ……………933.2 Подготовка к проведению аудиторской проверки………………………….1073.3 Методика проведения процессного внутреннего аудита…………………..114ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………164СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………….166ПРИЛОЖЕНИЕ А (обязательное) План внутреннего финансового аудита на2017 год..…………………………………………………………………………..183ПРИЛОЖЕНИЕ Б (обязательное) – проект приказа о мониторинге рисков пообъектам аудита ………………………………………………………….………189ПРИЛОЖЕНИЕ В (обязательное) – дело по мониторингу деятельности……1923ПРИЛОЖЕНИЕ Г (обязательное) – форма титульного листа отчёта порезультатам комплексного внутреннего аудита…..…………………………….197ПРИЛОЖЕНИЕД(обязательное)Содержаниеотчётапорезультатамкомплексного внутреннего аудита….……………………………………………198ПРИЛОЖЕНИЕ Е (обязательное) Перечень терминов и сокращений по текстуаудиторского отчёта……………………………………………………..…..……199ПРИЛОЖЕНИЕ Ж (обязательное) Программа внутреннего аудита.……….....201ПРИЛОЖЕНИЕ И (обязательное) Методика внутреннего аудита процессазакупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных нужд……...2104ВВЕДЕНИЕАктуальность темы исследования.
Последнее десятилетие происходиткоренное изменение организации государственного внутреннего финансовогоконтроля, связанное с имплементацией международных норм и стандартов взаконодательство Российской Федерации. В соответствии с международнойконцепциейгосударственноговнутреннегофинансовогоконтроляосуществляется разграничение функций внутреннего контроля и внутреннегоаудита.В России такое разграничение на законодательном уровне осуществленов июле 2013 года внесением изменений в Бюджетный Кодекс и делегированиемсоответствующихбюджетныхполномочийраспорядителямсредствфедерального бюджета.С целью развития системы государственного внутреннего финансовогоаудита в декабре 2013 года Правительством утверждена Программа повышенияэффективности управления общественными финансами на период до 2018 года.Необходимостьнедостатков,разработкиограниченийпрограммыиобусловленонерешённыхпроблемналичиемврядауправлениигосударственными финансами.
В качестве наиболее значимых недостатковможно выделить:- недостаточную эффективность системы государственного финансовогоконтроля, недостаточность ориентации государственного контроля на оценкуэффективности бюджетных расходов;- недостаточность применения оценки эффективности расходованиябюджетных средств, качества управления государственными финансами;- отсутствие современной системы внутреннего финансового аудита;- сложившаяся нормативно-правовая база и методическое обеспечениехарактеризуются наличием внутренних противоречий и пробелов, а практика5применения может значительно отклоняться от установленных нормативнымиправовыми актами и методическими документами принципов и правил.Повышение качества внутреннего финансового аудита по мнениюправительстваобуславливаетнеобходимостьвыполненияследующихмероприятий:- разработка проектов новых и совершенствование действующихнормативно-правовыхактов иметодического обеспечениявнутреннегофинансового аудита;- внедрение риск-ориентированного подхода в планировании внутреннегофинансового аудита;- анализ и учёт международных стандартов внутреннего аудита ипередовой зарубежной практики.Сложившиесяобъективныепредпосылкитрансформациигосударственного внутреннего контроля в системы внутреннего контроля ивнутреннего аудита в государственном секторе требуют адаптации передовойзарубежной практики, а также разработки принципиально новых подходов кметодическому инструментарию внутреннего аудита.Необходимымусловиемобеспеченияэффективностиуправлениягосударственными финансами является формирование полноценной системывнутреннего финансового аудита в государственном секторе.Существующаясегоднясистемагосударственноговнутреннегофинансового контроля и внутреннего финансового аудита не позволяет вполной мере обеспечить уверенность в законности, результативности иэффективностирасходованиябюджетныхсредств.Крометого,ретроспективность большинства видов контрольных мероприятий хотя инаправленанабюджетнымивыявлениесредствами,незаконныхнонеинеэффективныхспособствуетоперацийвозмещениюсизлишнепотраченных средств и носит скорее сигнальную функцию, чем позволяетобеспечить эффективное расходование бюджетных средств.
Немаловажнымфактором,усиливающимрискнизкоговозмещенияущерба,является6причастность к организации нарушений руководства учреждений, наделённыхполномочиями распоряжаться денежными и материальными активами. Вмеждународной практике это носит название «недобросовестные действия» или«мошенничество руководства».Недобросовестныедействияруководстваможноминимизироватьповышением организационной независимости подразделений внутреннегоаудита, оснащением внутренних аудиторов необходимым методическиминструментарием, направленным на минимизацию вероятности выведенияактивов из государственной собственности из-за реализации коррупционныхрисков.Необходимостьформированиясистемывнутреннегоаудита,охватывающей все направления деятельности государственных органов,важностьразработкиисовершенствованиянормативно-правовогоиметодического обеспечения внутреннего финансового аудита с учётоммеждународных стандартов внутреннего аудита и передовой зарубежнойпрактики и обуславливает актуальность исследования.Процессизмененийнормативно-правовогополявсвязисимплементацией международных стандартов и правил в законодательствоРоссии формирует риски ухудшения качества контроля в переходном периоде.Переход на международную понятийную базу, регулирующую вопросыорганизации и осуществления государственного внутреннего финансовогоконтроля обуславливает не только необходимость внедрения новых правил ипрактик, но и потребность сохранения отечественного опыта и знаний,накопленного российскими учёными и практиками.Анализ международного опыта внедрения новых подходов к организациигосударственного внутреннего финансового контроля позволяет сделать выводо предпочтительности такого способа имплементации, как трансформация.
Впроцессе трансформации международные стандарты при перенесении их внациональное законодательство перерабатываются с учётом особенностейотечественного законодательства. Осуществление методического обеспечения7трансформации научным сообществом позволит минимизировать риски,присущие процессу изменений.Необходимость исследования международного опыта внедрения функциивнутреннего аудита в государственном секторе, потребность в анализемеждународных стандартов, норм, руководств и правил осуществлениявнутреннего аудита формирует потребность осуществления исследований вданной области.Необходимо сформировать доказательную базу адаптации лучшихпрактик и разработки новых подходов проведения аудиторских проверок,основанных на риск-ориентированном подходе к оценке процессов и внесениюрекомендаций по совершенствованию государственного управления.Степень разработанности темы исследования.
Организация и методикаосуществлениягосударственногоисследования.государственноговнутреннегоаудитавРоссии,ссектора,являетсясравнительноДостаточноширокоераскрытиесектораполучилвучётомспецификиновымобъектомвнутренниймеждународныхаудитруководствах,концепциях методического характера. Анализ эволюции нормативно-правовыхактов,регламентирующихгосударственномосуществлениесекторе,обуславливаетвнутреннегоаудитанеобходимостьвадаптациигосударственного внутреннего финансового контроля к новому обликувнутреннего аудита в государственном секторе. Учитывая важность не толькоприменения передовой зарубежной практики, но и трансформации лучшихотечественных практик, изучены труды учёных и практиков, исследовавшихвопросы организации и методики осуществления аудита, внутреннего аудита,контроля.Изучениюконтроляиаудитавнаучномсообществеуделеносущественное внимание, что привело к достаточно широкому раскрытиюорганизации и методологии контроля, ревизии, аудита в научной литературе.
Впроцессе исследования, рассматривались труды отечественных и зарубежныхучёных А.К. Андроновой, П.П. Андреева, А.С. Антонова, В.И. Бариленко,8Н.Д. Бровкиной, Р.П. Булыги, С.Г. Бычковой, М.Ф. Базась, М.Т. Белухи,Ф.Ф.Бутынца,М.А.А.Ш.Гизятовой,Вахрушиной,Л.В.Гацаленко,И.Ф.Н.И.Ветровой,Г.В.Глазковой,Гордиенко,В.В.Дворецкой,И.Д. Деминой, Л.В. Дикань, И.К. Дрозд, Н.Д. Ермаковой, А.Л. Звездина,Т.Ю. Фоминой, Л.В. Ирлица, О.Е. Качковой, Ж.А. Коверковой, Н.В. Кобозевой,В.С. Косаревой, А.Н.
Козырина, Ю.Ю. Кочинёва, Л.П. Кулаковской,Н.И.Ковалёва,Г.В.Кулинина,Л.М.Куприяновой,О.Крышкина,Т.И. Кришталевой, М.Л. Макальской, А.С. Макоева, Н.Л. Маренкова,М.В. Мельник, В.В. Немченко, В.А. Новикова, А.С. Пантелеева, А.А. Ситнова,О.Ю. Редько, Э.А. Сиротенко, М.В. Романова, В.А.
Шевчук, Э.А. Аренса,Дж. К. Лообека, Бр. Хока, Р.Конинга, В.Т. Чая, С.Д. Юшковой.Изучив работы учёных, можно констатировать глубину раскрытияорганизации и методики контроля и ревизии на примере предприятиянегосударственной формы собственности. В некоторых работах раскрываютсяособенности контроля и ревизии в государственном секторе, но в тоже времяорганизация и методика осуществления внутреннего аудита главнымираспорядителямисредствориентированногофедеральногопланированиябюджетааудиторскихнаосновепроверокрисктребуетдополнительного изучения.Объектомисследованияявляетсягосударственныйвнутреннийфинансовый контроль, внутренний аудит государственного сектора.Предметом исследования являются организация и методика проведенияаудиторских проверок, инспектирования государственных учреждений всистеме главного распорядителя средств федерального бюджета.Методологияиметодыисследования.Теоретическойиметодологической основой научного исследования является фундаментальныеположения экономической науки, использовались общенаучные методыпознания, такие как диалектический метод, индукция и дедукция, логика,аналогия, анализ, синтез, классификация, системный подход к рассмотрениюэкономическийявлений,атакжеэмпирическиеметоды(наблюдение,9сравнение).
Характеристики
Тип файла PDF
PDF-формат наиболее широко используется для просмотра любого типа файлов на любом устройстве. В него можно сохранить документ, таблицы, презентацию, текст, чертежи, вычисления, графики и всё остальное, что можно показать на экране любого устройства. Именно его лучше всего использовать для печати.
Например, если Вам нужно распечатать чертёж из автокада, Вы сохраните чертёж на флешку, но будет ли автокад в пункте печати? А если будет, то нужная версия с нужными библиотеками? Именно для этого и нужен формат PDF - в нём точно будет показано верно вне зависимости от того, в какой программе создали PDF-файл и есть ли нужная программа для его просмотра.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
