Организация аудита консолидированной финансовой отчетности (1142538), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Бабченко и И.А. Бабченко [37],Д.А. Волошиным [51], Н.В. Горшковой[58], И.А.Григоренко[59],В.Г. Когденко [100], Т.В. Козловой [101], О.Е. Николаевой [118], В.Ф. Палий[122], В.С. Плотниковым [127], С.И. Пучковой [128], В.Д. Новодворским[128], Т.А. Соколовой и О.С. Бородиным [143], А.А. Соколовым [142],О.В Соловьевой [144] и др.Таблица 5 – Перечень МСФО, регулирующих порядок составленияконсолидированной финансовой отчетностиСтандартНаименованиеПримечаниеМСФО (IFRS)10Консолидированная финансовая отчетностьС отчетности за период с 01.01.2013 годаМСФО (IAS)24Раскрытие информации о связанных сторонахС отчетности за период с 01.01.2011 годаМСФО (IFRS)28Инвестиции в ассоциированные и совместныепредприятияС отчетности за период с 01.01.2013 года26Продолжение таблицы 5СтандартНаименованиеПримечаниеМСФО (IFRS)11Совместная деятельностьС отчетности за период с 01.01.2013 годаМСФО (IFRS)3Объединения бизнесаС отчетности за период с 01.07.2009 годаИсточник: составлено автором с использованием материалов сайта помеждународным стандартам финансовой отчетности [172].Таблица 6 – Перечень МСФО, применение которых может потребоваться присоставлении консолидированной финансовой отчетностиСтандартНаименованиеМСФО (IFRS)8Операционные сегментыМСФО (IAS)21Влияние изменений обменных курсов валютМСФО (IAS)29Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономикеМСФО (IAS)24Промежуточная финансовая отчетностьМСФО (IFRS)36Обесценение активовИсточник: разработано автором.Анализ имеющихся отличий в бухгалтерской отчетности и отчетности,составленной по МСФО, приводится в работе Т.Ю.
Дружиловской [70],В.Г. Когденко[100],М.В.Корнеева[102]идр.Применительнокиндивидуальной отчетности по МСФО М.В. Корнеев обращает внимание навозможностьиспользованиярезультатоваудитаотчетноститогожеэкономического субъекта, составленной по РСБУ [102].В МСФО (IFRS)10, рекомендованном к применению с отчетногопериода, начавшегося после 01.01.2013, приводится определение КФО какфинансовойотчетностигруппы,вкоторой«активы,финансовыеобязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средствматеринского предприятия и его дочерних предприятий представлены какактивы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средствединого субъекта экономической деятельности» [21].Определение КФО дано в законе о консолидированной отчетности [4]как «систематизированная информация, отражающая финансовое положение,27финансовые результаты деятельности и изменения финансового положенияорганизации, организаций и (или) иностранных организаций – группыорганизаций, определяемой в соответствии с Международными стандартамифинансовой отчетности».
Основным принципом, определяющим составгруппы,выступаетконтроль,т.е.правоопределятьфинансовуюиоперационную политику предприятия с целью извлечения выгод от егодеятельности. Группа включает материнское предприятие и все его дочерниепредприятия [21], и именно контроль является основным принципом, покоторому определяется ее периметр [121].В силу требований закона о консолидированной отчетности в закон обаудиторской деятельности [3] были внесены соответствующие изменения, врезультате которых КФО подлежит обязательному аудиту.Аудит тесно связан с финансовой отчетностью, которая в свою очередьэволюционирует,отражаяпроцессы,происходящиевэкономикеимеждународных отношениях. Таким объективным процессом признаетсяглобализация как «высшая стадия интернационализации, взаимодействиенациональных хозяйств на мировом рынке» [65, с.
124]. Исследованиюпроцесса глобализации посвящены работы В.Л. Иноземцева [77; 78],В.А. Дергачева [65] и др. Глобализация обуславливает необходимостьунификации, гармонизации и стандартизации, в том числе и финансовойотчетности транснациональных корпораций. В таких условиях сопоставимостьфинансовойотчетностиэкономическихсубъектовобеспечиваетсяприменением для ее составления единых международных стандартов(МСФО), упомянутых нами выше.Аудит так же развивается по пути стандартизации, начало которойсвязывают с 1939 годом, когда Американским институтом присяжныхбухгалтеров (АICPA) был учрежден Комитет по аудиторским процедурам,которым было издано первое Положение об аудиторской процедуре (SAP).Аудиторские стандарты в виде системы впервые были разработаны в США в28период Великой депрессии 1929-1933 годов.
В 1991 году Международнымкомитетом по аудиторской деятельности (IAPC) был выпущен первыймеждународный стандарт аудита (ISА).В настоящее время, в зависимости от уровня разработки выделяютследующие уровни аудиторских стандартов: международные стандартыаудита, наднациональные стандарты аудита профессиональных бухгалтерских(аудиторских) объединений, национальные стандарты аудита, стандартыаудита внутринациональных профессиональных аудиторских объединений истандарты аудита аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов [40].Периодизацию стандартов аудита в России связывают с изменениями взаконодательстве об аудите. Например, Р.П.
Булыга, приводит следующиеэтапы: С 1996 по 2000 г.г. С 2002 по 2008 г.г. С 2010 года [45].Действительно становление аудита в России как вида финансовогоконтроля и коммерческой деятельности тесно связано с развитием егонормативно-правового обеспечения. Немного иную периодизацию определяетЛ.И. Булгакова: период с 1987 по 1993 гг. период с 1993 по 2001 гг. период с 2001 года [43].Натретьемэтапе,какотмечаетЛ.И.Булгакова,«характернорегулирование аудиторской деятельности на законодательном уровне,упорядочение требований к аудиторам и аудиторским организациям,приведение этих требований в соответствие с мировыми стандартами» [43, с.46]. Периодизация, предложенная Л.И. Булгаковой, включает период допоявления какого-то ни было нормативного регулирования аудита, однако не вполной мере отражает процесс развития нормативной базы в период с292001 года, в то время как, периодизация, предлагаемая Р.П.Булыгой,учитывает процесс развития нормативных основ российского аудита.В аудиторской деятельности также как и в учетных системахсуществуют международные и национальные системы и принятые всоответствии с ними соответствующие стандарты аудита.
Основное отличиесуществующихконцепцияхнациональных(моделях)системаудитарегулированиязаключаетсяаудиторскойвразныхдеятельности.ВКонцепции государственного регулирования или европейской модели,распространенной в странах Европейского союза – Германия, Австрия,Франция и Испания, аудит ориентирован в основном на интересы банков игосударственных организаций [45].
Концепция общественно-государственногорегулирования или американская модель распространена в англоязычныхстранах, таких как США и Великобритания, и здесь аудит ориентирован наинтересы акционеров, инвесторов, кредиторов. Как отмечает Р.П. Булыга«тенденцией последних лет стало объединение принципов государственного иобщественного регулирования в смешанной модели, в которой принципсаморегулирования уступает место паритетному участию в регулированииаудиторской деятельности профессионального сообщества и государства» [45,с.23]. Реализация подобной смешанной модели была положена в основуреформированияроссийскогоаудитаивведенияинститутасаморегулирования.Различия в концепциях регулирования аудиторской деятельности внастоящее время четко прослеживается в принятом порядке разработки иутверждения аудиторских стандартов и их статусе.
Так международныестандарты аудита разрабатываются профессиональной организацией и носят вцелом рекомендательный характер. Аудиторские стандарты в Россииутверждаются регулятором в лице Министерства финансов РФ и являютсяобязательными к исполнению нормативными актами [80].30Рассмотрению МСА и их применению в России посвящены работыМ. Бычковой[48],В.И. Подольского[126],С.В.Панковой[124],Ж.А. Кеворковой [96], А.А. Ситнова [136] и др. Проблемы сближенияроссийских и международных стандартов аудита, а также перехода намеждународныестандартыподнималасьтакжеМ.Е. Василенко[49],А.Е. Суглобовым и Д.М. Пименовым [146], И.С.
Зиновьевой [76] и др.В результате обобщения информации о действующих российскихстандартах аудита и МСА установлено, что процесс их сближенияпродолжался вплоть до 2011 года, когда был принят федеральный стандартаудиторской деятельности ФСАД 9/2011 «Особенности аудита отдельнойчасти отчетности». В течение 2012 и 2013 годов принятия новых и обновлениядействующих стандартов не было, что связано с принятием курса на переходнепосредственно на применение МСА путем их признания на территорииРоссии.
Международные стандарты аудита будут иметь официальный переводна русский язык, для чего 11 декабря 2013 года между Фондом «НациональнаяорганизацияпоМеждународнойстандартамфинансовогофедерациейбухгалтеровучета(IFAC)иотчетности»былиподписансоответствующий договор.
Признание МСА на территории РоссийскойФедерации ожидается в 2015 году [27].Аудиторская проверка в соответствии с МСА и Ф(П)САД проводится поаналогичным этапам, с применением аналитических процедур, тестов системывнутреннего контроля клиента (СВК), детальных тестов. Также стандартыпредусматривают аналогичные процедуры контроля качества аудита. Такимобразом, подходы к технологии аудита по Ф(П)САД и МСА в целомсовпадают [80].Нормы профессиональной этики аудиторов, в свою очередь являютсяунифицированными и представлены в Международном Кодексе этикибухгалтеров, разработчиком которого является Международная федерациябухгалтеров (IFAC).
На основе данного кодекса принят и действует31российский Кодекс профессиональной этики аудиторов [24], в котором вкачестве основных декларируются следующие принципы этики аудитора,обязательные к выполнению аудиторами в не зависимости от применяемыхими стандартов аудита (МСА или Ф(П)САД): независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность; надлежащая добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение; следование техническим стандартам.Российским законодательством [3] ограничен круг аудиторов, которыеимеют право проводить аудит КФО, что подчеркивает особенный характерданноговида отчетности,содержаниюкоторой придается особеннаяобщественная значимость.Следовательно, аудит КФО проводится на основании российскогозаконодательства об аудите, с применением Ф(П)САД.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
