Организация аудита консолидированной финансовой отчетности (1142538), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Таким образом, сокращениерынка аудита отразились в первую очередь на малых и средних аудиторскихорганизациях, которых аудит стал уступать место консалтинговым и прочимуслугам.Противоположная тенденцияимеет местов отношенииаудитаотчетности по МСФО. Доля крупных аудиторских организаций, проводившихаудит отчетности по МСФО, за три года упала на 4,9% (с 19,7 до 14,8), доля в19общем количестве клиентов, отчетность по МСФО которых проаудирована,снизилась на 2,1% (с 60,8 до 58,7). При этом аналогичные показатели у малыхаудиторских организаций выросли.
Данный факт, по нашему мнению, можетсвидетельствовать о том, что российские аудиторы освоились в данномсегменте рынка финансового аудита. Однако уровень монополизации нарынке аудита в России остается по прежнему высоким, что следует изтаблицы 4. Среди аудиторских организаций выделяют пятьдесят, на которыеприходится 66% общего объема оказанных услуг по аудиту. За период с 2009года по 2013 год данный показатель вырос на 16%.
Основная доля всовокупном показателе приходится на аудиторские организации «большойчетверки». Таким образом, мировая тенденция монополизации рынка аудитаимеет место и в России, уровень монополизации высокий и тенденция к егодальнейшему росту сохраняется.Таблица 4 – Монополизация рынка аудита в РоссииПоказатели1Доля в объемеоказанныхаудиторских услуг, %Доля в объемеоказанных услуг попроведению аудита, %Доля в общемколичестве клиентов,отчетность которыхпроаудирована, %Доля в общемколичестве аудиторов,работающих ваудиторскихорганизациях, %Источник:России [166].4 аудиторскиеорганизации снаибольшим доходомОстальные 46аудиторскихорганизацийВсего2009 г.2012 г.2013 г.2009 г.2012 г.2013 г.2009 г.2012 г.2013 г.234567891034,939,140,723,123,063,15062,263,127,042,646,923,020,7665063,4661,22,43,58,711,715,39,914,115,31,92,52,66,26,99,78,110,79,7составленоавторомподаннымотчетовМинфина20Структура выручки аудиторских организаций от услуг, связанных сМСФО, по итогам 2012 года по данным РА «Эксперт» [168] в целом непретерпела существенных изменений по сравнению с 2011 годом ипредставлена на рисунке 1.
Основная доля в выручке по-прежнему приходитсяименно на аудит, несмотря на незначительное (3%) смещение за счетувеличения в 2012 году доли услуг по трансформации отчетности, выручка отоказания которых является вторым по величине видом дохода аудиторов отуслуг, связанным с МСФО. Тенденция сохранилась и по итогам 2013 года, приэтом прирост выручки от аудита составил около 15% и в разы превышаетаналогичный показатель по услугам трансформации отчетности [167].2011 год2012 годИсточник: составлено автором по данным РА «Эксперт» [168, 169].Рисунок 1 – Структура выручки аудиторских организаций 2011-2012 гг.В приложении А к диссертации приведены сводные данные по 25крупнейшим компаниям, отобранным нами из рейтинга РА «Эксперт-400».21Анализ информации о привлеченных данными организациями аудиторах дляпроверкиотчетности,составленнойпоРСБУ,иконсолидированнойфинансовой отчетности за период 2009-2012 г.г.
показывает, что около 50%организацийпредпочитаютпроведениеаудитапоручитьразличнымаудиторским организациям и соответственно 50% выбирают одного аудитора[84; 90].За период с 2009 по 2012 года ситуация значительно не изменилась, приэтом смена аудитора отчетности по РСБУ проводилась 12% чаще, чемаудитора по МСФО, что свидетельствует о постоянстве в отношении выборааудитора в данном сегменте рынка аудита.Обобщениеданныхконкурсныхзаявокнапроведениеаудитафинансовой отчетности, размещенных [170] в 2013 году, позволяет сделатьвывод о том, что заявки на поиск аудиторов отчетности, составленной поРСБУ и консолидированной финансовой отчетности (далее КФО), поданы в25% случаев, что показано на рисунке 2, на проведение аудита отчетностисоставленной по РСБУ и индивидуальной отчетности по МСФО только в 4%,отсюда следует вывод о том, что проведение аудита обоих видов финансовойотчетности одним и тем же аудитором в настоящее время применяется и вбольшей степени свойственно именно для КФО.Источник: разработано автором.Рисунок 2 – Совмещение аудитов [84; 90]22Источник: разработано автором.Рисунок 3 – Автономное проведение аудитов [84; 90]Анализ данных, представленных на рисунке 3, показал, что 42% всехзаявок было подано исключительно на проведение аудита КФО, 27% – напоиск аудитора для индивидуальной отчетности, составленной по МСФО, тоесть на проведение аудитов обособленно от аудита отчетности, составленнойпо РСБУ.
Таким образом, в настоящее время почти третья часть аудиторскихпроверокфинансовойотчетностиюридическихлиц,входящихвконсолидированную группу, составленной по РСБУ, проводится той жеаудиторской организацией, которой выдается аудиторское заключение поКФО той же группы. Учитывая значительную долю автономного проведенияаудита и преимущества совмещения аудиторских проверок финансовойотчетности,составленнойвразличныхформатах,перспективыдлярасширения исследуемого процесса организации аудита КФО, путемодновременного проведения с аудитом отчетности, составленной по РСБУ,могут считаться вполне реальными и обоснованными [90].231.2 Нормативно-методическая база составления и аудитаконсолидированной финансовой отчетностиНациональные учетные системы разных стран мира складывались подвлиянием многочисленных факторов, в результате чего эти системыразнообразны и имеют существенные отличия.
По признаку однотипностиметодологических подходов к построению систем бухгалтерского учетаВ.П. Астаховым предложена укрупненная трехмодельная классификацияучетных систем: англо-американская, континентальная (европейская) илатиноамериканская, при этом МСФО им определяется в качестве четвертойучетной системы [33].Российская национальная система бухгалтерского учета близка в даннойклассификации к континентальной модели, особенностями которой считаютнаправленность финансовой отчетности на удовлетворение информационныхпотребностей налоговых и иных органов государственной власти. При этомориентация данной модели на потребности инвесторов не являетсяприоритетной задачей, поскольку бизнес тесно связан с банками, абухгалтерский учет регламентируется государством.В типизации современных систем бухгалтерского учета, предложеннойКомитетом по международным бухгалтерским операциям и бухгалтерскомуобразованиюамериканскойассоциацииаудиторов,какотмечаетМ.М.
Шигун [162], МСФО так же выделены в отдельную интернациональнуюмодель. Таким образом, национальные учетные системы продолжаютсуществовать наряду с интернациональной системой МСФО, что являетсяхарактерным и для России, несмотря на процесс реформирования системыроссийского учета в направлении сближения с МСФО, начало которому былозаложено в Концепции бухгалтерского учета 1997 года [10] и Программереформирования 1998 года [6].
Окончательный переход на МСФО донастоящего времени не состоялся, несмотря на то, что в Концепции развития24бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу [13] указывалось нацелесообразность проведения оценки возможности составления определеннымкругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетностинепосредственно по МСФО (вместо российских стандартов). В тоже время вотношении КФО программа реформирования выполнена путем принятиязакона о консолидированной отчетности [4], перевода и утверждения МСФОдля применения на территории РФ [8; 20; 22].КонсолидированнаяфинансоваяотчетностьвКонцепции[13]описывается как разновидность бухгалтерской отчетности, предназначеннойдля характеристики финансового положения и финансового результатадеятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношенияхконтроля.
Аналогом консолидированной группы можно считать корпорацию,являющуюся формой организации предпринимательской деятельности, путемобъединения частных предприятий, при юридической обособленности отсобственников и ограниченной ответственности [65]. КФО отводитсяисключительноинформационнаязаинтересованнымфункция,пользователямдляпредназначеннаяпринятияимивнешнимэкономическихрешений [13].Подготовка КФО не является абсолютным нововведением для России.До принятия закона о консолидированной отчетности [4] российскиебухгалтера формировали сводную отчетность, порядок составления которой,начиная с отчетности за 1996 год, регламентировался Методическимирекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерскойотчетности [14] и предшествующим им разделом 1 Указаний о бухгалтерскомучете отдельных операций [9].Н.В. Горшковой при исследовании исторического развития КФО вРоссии,данныйвидфинансовойотчетностивключенв«кластерконсолидированного учета», содержащий, помимо финансового учета, такжеуправленческий и налоговый.
Действительно подобное обобщение дает25полноепредставлениеконсолидированнойосуществующихотчетности:КФО,внастоящееотчетностивремятипахконсолидированногоналогоплательщика [58] и управленческой отчетности консолидированнойгруппы.В международном учете КФО как вид финансовой отчетностипоявляется с 1959 года.
В своем развитии КФО следует от концепцииматеринской компании к концепции единого экономического субъекта. В.С.Плотников и Ю.В. Юсупова [127] выделяют три последовательных этапа,начинающихся с принятия очередного важного стандарта по КФО – 1959 год,1970 год и 2007 год. В России для официального применения действуютстандарты по МСФО, утвержденные Министерством Финансов РФ [8].ВрезультатепроведенногообобщенияинформацииоМСФО,действующих в настоящее время на территории РФ, сформирован переченьтех, которые регулируют порядок составления КФО, представленный втаблице 5, и перечень связанных с ее подготовкой, приведенный в таблице 6.Результатыконстатировать,обзорачтоэкономическойметодологическиелитературывопросыпозволяютсоставленияКФОразрабатывались И.В. Аверчиевым [28], Т.Н.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
