Организация аудита консолидированной финансовой отчетности (1142538), страница 16

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 16)

В целях аудита КФОпоказатели отчетности ОАО «Энерготрансснаб» при сопоставлении с общимуровнем существенности КФО можно признать несущественными. Применяяриск-ориентированный подход нами определены дополнительные областиподлежащие анализу и представленные в таблице 19.Таблица 19 – Дополнительные области отчетности с повышенным рискомНаименование показателябухгалтерского баланса/отчетао финансовых результатахОбстоятельства,влияющие наувеличениеуровня рискаОтложенныеналоговыеЗначительноеактивыизменениепоЗаемныесредства показателясравнениюсдолгосрочныеЗаемныесредства предыдущимпериодомкраткосрочныеТекущие обязательства поналогу на прибыльДенежные средства и ихВозможноеэквивалентыприсвоениеактивовОАО АК«Якутскэнерго»Группа АК«Якутскэнерго»+-+-+--+++Источник: разработано автором.По установленным значимым областям определяются предпосылкиподготовки финансовой отчетности, по которым собранные в ходе аудита96отчетности по РСБУ, доказательства будут использованы в целях аудита КФО.Условный пример результата подобного анализа приведен в таблице 20.Результаты проведенного анализа предпосылок подготовки финансовойотчетности учитываются при разработке общего плана и программ аудита.Результаты планирования отражаются в общих планах по каждомупредприятию и детализируются в программах аудита, кроме того составляетсяплан совмещенного аудита, отражающий координацию работы в целом.

Вслучае, когда возникают обстоятельства, влияющие на ход аудита, в планы ипрограммы аудита вносятся соответствующие изменения.Таблица 20 – Предпосылки, подтверждаемые при совмещении аудитовНаименование показателяПредпосылки в отношении группПредпосылки в отношенииоднотипных хозяйственныхсальдо на конец12345678910Основные средстваХХХХХФинансовые вложения долгосрочныеХХХХХЗапасыХХХХХДебиторская задолженностьХХХХХУставный капиталХХХХХХХПереоценка внеоборотных активовХНераспределеннаяприбыль/непокрытыйХКредиторская задолженность по расчетамХХХХХХХХХВыручкаХХХХХХХСебестоимость продажХХХХХХХПрочие доходыХХХХХХХПрочие расходыХХХХХХХТекущий налог на прибыльХХХХХХХХХХХубытокс бюджетом по налогу на прибыльИсточник: разработано автором.ХХраспределениеОценка иПолнотаобязательстваПрава иСуществованиеКлассификацияПериодизацияТочностьПолнотаВозникновениеопераций, событий, фактов97Исследовательский этап проведения аудита будет включать изучение иоценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля каждогопредприятия группы и группы в целом, рассмотрение в целом корпоративнойструктуры группы и регламентов, предопределяющих соответствующиевнутригрупповые денежные потоки, получение доказательств в отношенииосуществленияконтроляматеринскойкомпании.Результатыбудутиспользоваться при проведении аудита консолидационных корректировок.В целях подтверждения трансформационных корректировок должныбыть решены задачи [80]: Установить и проанализировать различия в порядке представления вотчетности отдельных объектов учета по правилам МСФО и РСБУ. Установить и проанализировать различия в порядке раскрытияинформации в формах отчетности по РСБУ и МСФО.Выявленные различия формируют трансформационные проводки, врезультате которых РСБУ отчетность приводится в соответствие с правиламиМСФО.Приведенный пример возможной реализации технологической моделипоказывает,чтосущественныеобластивотчетностиорганизаций,составленной в соответствии с РСБУ, и КФО будут совпадать и определенныеаудиторские процедуры, проводящиеся при аудите отчетности, составленнойпо РСБУ, обеспечат аудиторские доказательства для целей аудита КФО позначительному числу предпосылок подготовки отчетности.98ЗАКЛЮЧЕНИЕРезультаты исследования показали, что совмещение аудиторскихпроверокииспользованиеработыдругогоаудитораобеспечиваюторганизацию аудита КФО наиболее рациональным образом.

Для достиженияпоставленной цели исследования были решены следующие задачи.Обобщение складывающейся практики и нормативного регулированияаудита КФО в России и данных рынка аудиторских услуг за период 20112013 гг., позволило установить, что в структуре выручки аудиторскихорганизаций от услуг, связанных с МСФО, именно аудит занимает большуюдолю.

Монополизация рынка аудита, наблюдаемая на современном этапе, темнеменее,позволяетсуществоватьсреднимималымаудиторскиморганизациям, которыми осуществляется аудит отчетности по МСФО, чтотакже обеспечивает перспективность проведения аудита отчетности по РСБУи МСФО одним и тем, аудитором. Обобщены материалы публичных закупокза 2013 год о привлечения одного и того же аудитора для проведения аудитаотчетности, составленной по РСБУ и КФО, в результате установлено, чтопочти одна третья часть поданных в 2013 году заявок на проведении аудитаотчетности, составленной по МСФО, содержали условие и об одновременномпроведении аудита отчетности, подготовленной по РСБУ. Учитывая объемзаявок, поданных исключительно на поиск аудиторской организации дляпроведения аудита КФО, и доказанную в диссертации рациональностьсовмещения аудиторских проверок, выявлена перспективность для роста долисовмещенных аудитов.Результаты исследования нормативного регулирования взаимодействияаудиторовпоказали,чтостандартыаудитарегламентируютпорядоквзаимодействия при проведении аудита КФО, использовании работы другогоаудитора,проведенияпервичногоаудитаидр.Выявленыобласти,неурегулированные федеральными стандартами аудиторской деятельности.99Так, область применения МСА (ISA)600 распространяется на случаивзаимодействияаудитороввотношенииотчетности,неявляющейсяфинансовой отчетностью группы, например, для инспектирования запасов,наблюдения за проведением инвентаризации и т.п.

Однако в таком случаетребуетсяадаптацияданногостандартааудита,котораяреализуетсяаудиторской организацией в виде внутреннего стандарта. Проведенный анализположений федерального стандарта П(С)АД 28 показал, что использованиеработы другого аудитора в иных обстоятельствах не предусматривается.Переход российского аудита на МСА снимет данное не соответствие.Исследованиепоказало,чтовзаимодействиемеждуаудиторамиприодновременном проведении аудита отчетности, составленной в различныхформатах, достигает такого уровня, при котором порядок документированияцелесообразно отдельно закрепить в стандартах аудиторской деятельности.Установлена взаимосвязь и влияние способов взаимодействия аудиторовна величину трудоемкости аудиторской проверки.

Нами сделан вывод о том,чтоспособывзаимодействияаудиторовсоднойстороныснижаюттрансформационные издержки, а с другой, повышают трансакционные. Приэтом использование работы другого аудитора и совмещение аудитовпозволяет снизить трансформационные издержки за счет оптимизацииаудиторских процедур как способов получения аудиторских доказательств.Решение о привлечение к работе другого аудитора будет экономическиобоснованным в случае, когда повышение трансакционных издержек навзаимодействие менее величины, на которую данный процесс позволяетснизить издержки трансформационные.Результатыисследованияявления специализациив аудиторскойдеятельности показали, что специализация в аудите исторически обусловленаи началась с выделением внешних и внутренних аудиторов.

Специализацияопределена отраслевой спецификой, целями и задачами аудита, видом100аудируемой отчетности и классификацией видов аудита, а также являетсяодним из факторов, влияющих на его качество и эффективность.Обобщение методических подходов к организации аудита КФОпозволиловыявить,чтонаданныйпроцессвлияетпринимаемоеуполномоченным органом экономического субъекта решение о выбореаудитора и решение аудиторской организации в отношении привлечения кработе аудитора дочерних организаций. Нами представлена классификациясуществующих на практике моделей организации аудита КФО:- Аудит отчетности, составляемой по РСБУ, и КФО проводится разнымиаудиторами (модель А);- Аудит каждого вида отчетностей проводится отдельной аудиторскойорганизацией (модель Б);- Аудит отчетности обоих видов проводится разными аудиторскимиорганизациями в различных комбинациях (Модель В).Результаты исследования показали, что при реализации модели Ацелесообразно использовать совмещение аудитов, при реализации модели Б иВ эффективным будет комбинация совмещения аудитов и использованиеработы другого аудитора.В процессе совмещения аудитов выявлены специфические области,подлежащие дополнительному контролю в целях обеспечения качествапроверки.

Целесообразным признано закрепление во внутреннем стандартеаудиторской организации положений в отношении особенностей аудита КФОи процесса совмещения аудитов. Сделана рекомендация по включению впрограммы проверок СРО аудиторов отдельного вопроса по проверкесоблюденияосновныхэтическихпринциповвслучаяхпроведенияаудиторской организацией совмещенных аудиторских проверок финансовойотчетности, подготовленной по РСБУ, и подготовленной по МСФО (КФО).Анализпозволилустановленныхобосноватьврезультатевозможностьисследованиясовмещенияаудитовпредпосылокфинансовой101отчетности по РСБУ и КФО, опирающуюся на процесс сближения РСБУ иМСФО, сближение федеральных стандартов аудиторской деятельности иМСА (внедрение в России МСА), единство источников информации дляаудита, установленных сроках для представления каждого вида финансовойотчетности.В результате анализа предпосылок подготовки финансовой отчетностипо РСБУ и МСФО установлено, что поскольку различия между даннымистандартами снижаются, то значительная часть предпосылок не требуетпроведения дополнительных процедур для целей аудита отчетности,составленной в соответствии с МСФО (КФО).

Исключением при этом будутявляться, например, предпосылки в отношении представления и раскрытияинформации в отчетности.Следовательно, совмещение аудитов позволяетпри проверке одних и тех же групп операция и сальдо по счетамодновременно достичь целей аудита обоих видов финансовой отчетности вотношении подтверждения соответствующих предпосылок, что доказываетрациональность предлагаемой методики.В целях идентификации исследуемого процесса взаимодействия междуаудиторами и определения предлагаемой методики организации аудита КФОнами раскрыто содержание понятия «совмещение аудитов» как процессапроведения аудита отчетности организации, подготовленной за один отчетныйпериод в разных форматах (РСБУ, МСФО и др.), в ходе которых результатыаудита отчетности одного формата используются в качестве аудиторскихдоказательств для аудита отчетности другого формата.В результате исследования определены уровни совмещения аудитов сусловным допущением, что компиляция финансовой отчетности проводитсяэкономическимсубъектомсамостоятельно.Предложеннаяметодикаорганизации аудита КФО путем совмещения аудиторских проверок такжепоказана с учетом процесса использования работы другого аудитора.

Характеристики

Список файлов диссертации