Организация аудита консолидированной финансовой отчетности (1142538), страница 15
Текст из файла (страница 15)
Условия, при выполнении которых другой аудитор может бытьпривлечен к аудиту КФО, содержатся в МСА (ISA)600 и приведены вПриложении Б к диссертационной работе.В целях снижения аудиторского риска определяется характер и степеньвовлеченности аудитора группы в работу аудитора дочерней организации.Между аудитором группы и аудитором компонента должен быть обеспеченоткрытый обмен информацией по вопросам определения масштаба, сроковработы над финансовой информацией дочерней организации и полученныхрезультатов [81].88Особое внимание в МСА (ISA)600 уделяется порядку решенияэтических вопросов в ситуации идентификации мошенничества.
Так,информация о возможном мошенничестве сообщается аудитором дочернейорганизации (компонента) команде по аудиту группы, которая доводитсоответствующую информацию до руководства группы соответствующегоуровня. Аудитор группы должен потребовать от руководства группыинформировать руководство компонента о любых вопросах, о которых сталоизвестнокомандепопроектугруппыикоторыемогутоказатьсязначительными для финансовой отчетности компонента, но о которых егоруководство может не знать. В случае отказа руководства группы сообщить оданных вопросах руководству компонента, команда по проекту группыдолжна обсудить данные вопросы с руководящими лицами группы.
Есливопросы остаются нерешенными, то команда по проекту группы, всоответствии с юридическими и профессиональными требованиями оконфиденциальности, должна решить, рекомендовать ли аудитору компонентане выпускать отчет и заключение до тех пор, пока вопросы не будут решены.Описанный порядок не предусматривает возможности для команды по аудитугруппыпередатьимеющуюсяинформациюнапрямуюруководствукомпонента [81, 83].Помимо вопроса о соблюдении этических принципов на принятиерешение об использовании результатов работы другого аудитора влияетвозможность получения достаточной уверенности о том, что будет обеспечентребуемый уровень качества работы и эффективность. Для чего аудиторомКФОдолжныбытьполученыдоказательстваэффективностифункционирования системы внутреннего контроля качества у аудиторакомпонента.
Требуемый уровень качества обеспечивается выполнениемаудитором КФО функции надзора, которая заключается в следующем: наблюдение за ходом выполнения задания по аудиту; оценка навыков и профессиональной компетентности каждого участникааудиторской группы, наличия у него времени, достаточного для выполнения89задания по аудиту, понимания данных ему инструкций, а также соответствияего работы запланированному подходу; решение значимых вопросов, возникающих в ходе выполнения заданияпо аудиту, оценку их значимости и в случае необходимости соответствующееизменение запланированного подхода; выявление вопросов, в отношении которых необходимо разъяснение илипроведение в ходе аудита консультаций, были ли выводы консультаций приусловии их проведения документально оформлены и применены на практике; соответствует ли выполненная работа нормативным правовым актамРоссийской Федерации и профессиональным стандартам; насколько выполненная работа подтверждает полученные выводы идокументально оформлена; достаточность и надлежащий характер полученных аудиторскихдоказательств, на которых основываются выводы аудиторской группы; достигнуты ли цели при выполнении аудиторских процедур.Надзор должен охватывать наиболее значимые суждения, особенно те,которые относятся к сложным или спорным вопросам, выявленным в ходеаудита, а также значимые риски и иные области, которые руководительгруппы по аудиту КФО сочтет важными.В отношении документирования аудита стандарт указывает, что должныбыть задокументированы характер, сроки выполнения и масштаб участиякоманды по проекту группы в работе аудитора компонента, где этоприменимо, обзор командой по проекту группы соответствующих частейаудиторской документации аудиторов компонентов и заключений по ним [81].В результате исследования предложена модель организации аудита КФОпутем совмещения аудита и использования результатов работы другогоаудитора, представленная на рисунке 9.Разработаннаямодельпредполагаетсочетаниедвухвозможныхспособов получения аудиторских доказательств наиболее оптимальным путем.90Информация о внешней среде, в которой осуществляется деятельность компаний группы,информация о структуре группы и особенностях деятельности отдельных компаний группы, опроцессе консолидацииИнформация об аудиторе компонента(Аудитор группыНадзор, участие в работеСогласование условий задания (МСА210)Процедуры планирования аудита МСФО отчетности группы– разработка стратегии аудита и общего плана аудита группы,определение и оценка рисков и уровня существенности дляотчетности группы, существенность для отчетностиАудитор компонентакомпонента группыАудиторские процедуры по РСБУ отчетностиАудиторские процедурыотчетности по РСБУдля составленияИнформационная базаБухгалтерская (финансовая)отчетность дочерних компаний,БухгалтерскаяБухгалтерскаяотчетностьотчетность дочернихтребующая обязательногоматеринскойкомпаний, непроведения аудитатребующаякомпанииобязательногоаудитаАудиторскиедоказательстваАудиторские доказательства по РСБУдля целей аудитагруппыотчетностиАудиторскиедоказательства(результатыаудитаРСБУотчетности)Аудиторские процедуры по трансформацииАудиторскоезаключениеАудиторские процедуры по консолидацииРСБУотчетностикомпонентаАудиторское заключение по РСБУ отчетностиАудиторское заключение по консолидированнойматеринской компании (значимого компонента)отчетности группыИсточник: разработано автором.Рисунок 9 – Модель организации аудита КФО путем использованиярезультатов работы другого аудитора [81; 83]по91Предлагаемая модель организации аудита КФО предусматриваетсочетание совмещения аудитов с использованием результатов работы другогоаудитора – аудитора компонента (дочерней по отношению к аудируемойорганизации) .В данной модели выделены также функции, выполняемые аудиторомконсолидированной отчетности, в частности осуществляемый им надзор.Рабочая документация аудитора КФО должна содержать свидетельства обисполнении данной функции, что является важным требованием дляобеспечения качества аудита.Модель организации аудита учитывает имеющее место взаимодействиеаудиторов между собой и уровни совмещения аудитов, предлагается киспользованию при планировании аудиторских проверок и разработкестратегии аудита в целях обеспечения координации рабочих групп ираспределения областей проверки.Таким образом, аудиторские доказательства, полученные на этапеаудита российской отчетности, входящих в консолидированную группуорганизаций, используются также в качестве аудиторских доказательств приформировании мнения аудитора группы в отношении достоверности КФО вцелом.Разработанная модель организации аудита КФО предполагает, чтоснижение себестоимости аудиторской проверки будет определяться какразница между себестоимостью направления группы аудиторов, включаякомандировочные расходы, исходя из планируемого уровня трудоемкости, исебестоимостью участия в рабочей группевыполнение надзорной функции.аудитора компонента и923.3 Реализация методики совмещения аудитовРеализация модели организации совмещения аудитов в части процессапланирования проведена с использованием данных отчетности организаций,входящих в группу АК «Якутскэнерго», размещенной на интернет-сайтематеринской организации ОАО АК «Якутскэнерго».
Консолидирующаясягруппа состоит из материнского и дочерних предприятий: ОАО «Сахаэнерго»,ОАО «Теплоэнергосервис», ОАО «Энерготрансснаб». Поскольку дочерниепредприятия являются открытыми акционерными обществами, то они обязаныпроходитьежегоднуюаудиторскуюпроверкугодовойбухгалтерской(финансовой) отчетности в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации.Процесс совмещенного аудита будет включать следующие этапы: предварительноепланированиеиразработкастратегиисовмещенного аудита; исследовательский этап, включающий проверку отражения фактовхозяйственнойжизнивучетнойбазе,трансформационныеиконсолидационные корректировки; документирование; итоговый анализ неисправленных отклонений; формирование мнения.На этапе предварительного планирования производится расчет общегоуровня существенности и уровня точности для аудируемой финансовойотчетности каждого дочернего, а также материнского предприятия.
Общийуровень существенности распределяется по строкам бухгалтерского балансапропорционально удельному весу показателя строки в валюте баланса, в целяхопределения значительных статей, классов операций, которые такжеопределяются по отчету о финансовых результатах. В результате расчета93получены общие уровни существенности, представленные в таблице 17.Расчет производится в соответствии с разработанной внутрифирменнойметодикойаудиторскойорганизации,основаннойнадействующихфедеральных стандартах аудиторской деятельности, и соблюдение которойявляется предметом контроля качества аудита, как в рамках внутреннихконтрольных мероприятий, так и при проведении внешнего контроля качества,осуществляемогоСРОаудитороввотношениисвоихчленов,авопределенных случаях Росфиннадзором.Таблица 17 - Определение уровня существенности по компаниям группыВ млн. руб.Наименование компанииВалютаВыручкабалансаЧистаяОбщийприбыльуровеньсущественности1ОАО АК «Якутскэнерго»ОАО «Сахаэнерго»234530 09122 170972555634 909221141 82389842921 12711723 00321 56831942526ОАО «Теплоэнергосервис»4796ОАО «Энерготрансснаб»Группа АК«Якутскэнерго»Источник: составлено автором с использованием данных, размещенных наинтернет сайте ОАО АК «Якутскэнерго» (http://www.yakutskenergo.ru/investors/relationinfo/).94Определенный общий уровень существенности позволяет выделитьобласти отчетности, которые требуют рассмотрения исходя из значимости ихстоимостного показателя, представленные в таблице 18.123456Основные средства+Финансовые вложения долгосрочные+Запасы+++++Дебиторская задолженность+++++Уставный капитал+++++Переоценка внеоборотных активов+++Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток+++++++++Заемные средства долгосрочные++++Заемные средства краткосрочные+Прочие обязательства долгосрочные+Кредиторская задолженность++++++Себестоимость продаж++++++Проценты к уплате+Прочие доходы++Прочие расходы+++Текущий налог на прибыльИсточник: разработано автором.+++++ВыручкаЧистая прибыль++«Якутск-энерго»Группа АК«Энерго-трансснаб»ОАООАООАО «Саха-энерго»«Якутскэнерго»ОАО АКНаименование строки показателя отчетности«Тепло-энерго-сервис»Таблица 18 – Определение значимых областей отчетности95Именно данные области по степени своей значимости для отчетности вцелом попадают под пристальное внимание аудиторов, в результате чего, вотношении данных областей назначаются аудиторские процедуры в разрезепредпосылоксоставлениябухгалтерскойотчетности,требованиепоподтверждению которых определено федеральным стандартом аудиторскойдеятельности ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства».Расчет уровня существенности и уровня точности должен производитсяв соответствии с внутренними стандартами аудиторской организации,разработанными на основе Ф(П)САД и Рекомендациями по проведениюаудита консолидированной финансовой отчетности [26].
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
