Налогообложение реализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности (1142510), страница 12
Текст из файла (страница 12)
Такой доход учитывается в доходах постоянногопредставительства, а расходы, направленные на получение соответствующегодохода, вычитаются из доходов этого представительства при определенииналогооблагаемой прибыли.Согласно российскому налоговому законодательству налоговый агентобязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующегоза днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации илииного получения доходов иностранной организацией.Проблема возникает тогда, когда лицом, выплачивающим такой доход,являетсянеюридическое,афизическоелицо.Врамкахроссийскогозаконодательства налог должен быть уплачен в федеральный бюджет.
Однако60механизм реализации обязанности по уплате данного налога в подобной ситуациине определен.Вознаграждение за передачу электронных товаров и услуг может по-разномуименоваться для целей налогообложения прибыли организаций в зависимости отспособа юридического оформления передачи имущественных прав на них, то естьот вида заключаемого контракта. Изменение вида договора в конечном итогеповлияет на теоретическую классификацию доходов для целей налогообложения,а также на его порядок. Продавец, заключая договор, например, купли-продажи, воснове которого лежит передача прав собственности на продукт, получаетактивный доход, а при заключении договора, в основе которого лежит передачаотдельных прав, отличных от права собственности, подобно роялти, – пассивный.Вся деятельность иностранных продавцов предположительно может бытьсведена к реализации электронных товаров и услуг, а так как технологиипозволяют не создавать при этом постоянного представительства в странеисточника дохода, то доход от такой реализации не будет облагаться вРоссийской Федерации.
Если же доходы иностранных субъектов от продажиэлектронных товаров и услуг будут рассматриваться для целей налогообложенияв любом случае в качестве пассивных, то избежать налогообложения в странеисточника дохода не получится. Но при этом могут возникнуть другие проблемы:во-первых, двойное налогообложение таких доходов, а во-вторых, техническиетрудности со сбором налогов, т. к. конечными потребителями электронныхтоваров в большей массе являются физические лица.Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 309, подпункту 1 пункта 2 статьи 284,статье 310 НК РФ выплаты доходов от использования в Российской Федерацииправ на объекты интеллектуальной собственности подлежат налогообложению уисточника в размере 20 % их суммы.В то же время Модельная конвенция ОЭСР отдает приоритет первичногоналогообложенияроялтитомугосударству,резидентукоторогоонивыплачиваются.
Выходом из таких ситуаций будут соглашения об избежании61двойного налогообложения, предусматривающие определенные методы егоустранения в стране резидентства.С учетом реалий сегодняшнего дня автор разделяет точку зренияпредставителей государственных органов многих стран и международныхорганизаций, в т. ч. ОЭСР, что нет необходимости в новых налогах дляобложения электронной предпринимательской деятельности. Для решенияпроблем, ведущих к негативным последствиям для налоговой системы России,целесообразно рассмотреть налогообложение активных доходов иностранныхорганизаций от участия в электронной предпринимательской деятельности.Ведениехозяйствующимисубъектамидеятельностинатерриториинескольких государств – обычное явление в условиях глобализации мировойэкономики. Для целей налогообложения прибыли (дохода) иностранныхорганизаций была разработана концепция постоянного представительства,которая позволяет стране – источнику дохода облагать соответствующий доходиностранной компании от осуществления предпринимательской деятельности вданной стране, т.
к. активная экономическая деятельность иностранныхорганизаций без образования постоянного представительства невозможна60.Данная концепция разработана уже давно и имеет привязку к физическомуместу, но с развитием электронной предпринимательской деятельности понятие«постоянноепредставительство»сталонуждатьсявдоработке.Ведьиностранному субъекту представилась возможность получать активные доходыот реализации товаров и услуг на территории России без постоянного местадеятельности точно так же, как если бы оно имелось.Если же активное участие иностранной организации в экономическойжизни России не приводит к возникновению постоянного представительствасогласно нормам национального налогового законодательства, то не возникаетобъекта обложения налогом. Следовательно, иностранный субъект не будетявляться плательщиком налога на прибыль организаций, действующего на60Васильева Н.
М. Особенности налоговых правоотношений в сфере электронной коммерции [Электронныйресурс] // Финансовое право. – 2006. – № 3. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».62территории Российской Федерации, и подпадать под налоговую юрисдикциюроссийского государства.Такимобразом,проблеманалогообложениясубъектовэлектроннойпредпринимательской деятельности – применение концепции постоянногопредставительства при определении источника дохода.Источником дохода (прибыли) является место, где субъект осуществляетпредпринимательскую деятельность. Раньше весь процесс осуществления сделки,начиная с переговоров по заключению контракта и заканчивая денежнымипоступлениями за реализованный товар или услугу, проходил не обязательно водном месте, но, как правило, в рамках одной налоговой юрисдикции.
Проблем вопределении источника дохода не было, т. к. место нахождения субъекта и местоисточникаполучениядоходасовпадали.Чтокасаетсяэлектроннойпредпринимательской деятельности, то продавец, покупатель и веб-сервер, накотором находится веб-сайт, могут располагаться в разных юрисдикциях.Огромное значение для определения источника дохода играет место заключениядоговора купли-продажи.
Хотя в некоторых случаях существенно повлиять на егоопределение могут также и место исполнения договора или другие факторы.В соответствии с подходом общего права местом заключения договораявляется место акцепта оферты (принятия предложения заключить договор). Встранах континентальной системы права, например в России, местом заключениядоговора признается местонахождение оферента в момент, когда он получаетуведомление об акцепте оферты. Также стороны сами могут установить, чтобудет считаться местом заключения договора.
При торговле через Интернетдоговор считается заключенным в месте нахождения веб-сайта, а не продавцатовара. Главный вопрос в данном случае – является ли информация о товаре,представленная на веб-сайте, приглашением делать оферту или же офертой. Впервом случае договор будет считаться заключенным в месте нахожденияпокупателя, а во - втором - в месте нахождения веб-сайта. При этом офертой63может быть признана лишь та информация, представленная на веб-сайте, котораяне подразумевает никаких переговоров61.В соответствии с российским налоговым законодательством основнымипризнакамипостоянногопредставительстваиностраннойорганизациинатерритории Российской Федерации служат:– наличие филиала, представительства, отделения, бюро, конторы,агентства, любого другого обособленного подразделения или иного местадеятельности иностранной организации;–осуществлениеиностраннойорганизациейпредпринимательскойдеятельности;– осуществление предпринимательской деятельности на регулярнойоснове.Анализируя исходные признаки, сразу можно отметить, что не даноопределение «место деятельности иностранной организации» в целях образованияпостоянного представительства.Любаярегулярнаяпредпринимательскаядеятельностьиностраннойорганизации на территории России приведет к образованию постоянногопредставительства.
Для осуществлениятакойдеятельностив Интернетеиспользуется программно-технический комплекс, такой как сервер. Сервер –оборудование, которое состоит из материальных и нематериальных компонентов,а именно: из компьютера (hardware) и программного обеспечения (software),которое осуществляет управление оперативными процессами компьютера.
Нопостоянным представительством может быть признан только выделенный серверпри условии, что он непосредственно и существенно вовлечен в основнуюкоммерческуюдеятельностьиностраннойорганизации.Сетевойсерверрассматривается в качестве выделенного, если контент-провайдер заключает сроссийским интернет-провайдером договор на предоставление места на сервере,61Кастельская А.В. Применение концепции источника дохода и постоянного представительства приналогообложении электронной торговли [Электронный ресурс] // Налоги. – 2006. – № 1.
Доступ из справ.правовой системы «Консультант Плюс».64либо же сам контент-провайдер является собственником такого сервера. Если жеданный сервер вовлечен в деятельность подготовительного и вспомогательногохарактера в пользу головного офиса иностранной организации, то, как правило,постоянное представительство не возникает. По мнению автора, признаниевыделенного сервера в качестве постоянного представительства на практикепозволило бы решить некоторые проблемы в налогообложении иностранныхсубъектов.Если программно-технический комплекс выполняет такие функции, какзаключение контрактов, согласование условий доставки и осуществлениерасчетов, то данные виды деятельности будут свидетельствовать о наличиипризнаков образования постоянного представительства в России. Но при этомнеобходимопонимать,чтофактвладенияиностраннойорганизациейимуществом, в т.
ч. сетевым оборудованием (сервером), на территории России безуказанных выше признаков сам по себе не может рассматриваться для этойорганизации как приводящий к образованию постоянного представительства.Основной фактор его образования – характер деятельности, осуществляемойсубъектом электронной предпринимательской деятельности через веб-сервер, ивыполняемые им функции.Теперь рассмотрим нематериальный компонент сервера. По договорухостинга интернет-провайдер предоставляет на своем сервере определенноеколичество памяти (дискового пространства) контент-провайдеру, который всвою очередь размещает информацию на дисковом пространстве. Данныйдоговор относится к договорам подрядного типа (оказания услуг), а не к договоруаренды, т.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
