Налогообложение реализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности (1142510), страница 11
Текст из файла (страница 11)
Обоснование заключалось в том, что место получения и оплатыдоставляемого на дом товара, заказанного в интернет-магазине, нельзя отнести кобъектам организации торговли, указанным в главе 26.3 НК РФ. Помещениеорганизации, в котором находятся компьютеры, подключенные к сети Интернет,55формируются заказы и осуществляется содействие в доставке продаваемыхтоваров, также нельзя рассматривать в качестве объекта торговой сети, так каконо не является местом совершения сделок купли-продажи55.Однако данная ситуация оставалась до конца неразрешенной, и лишь с 1января 2008 года вступила в действие норма о невозможности применения ЕНВДпри реализации товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сетичерез компьютерные сети.
В новой редакции был изложен абзац 12 статьи 346.27НК РФ, устанавливающий определение розничной торговли. Определено, что дляцелей ЕНВД к розничной торговле не относится реализация товаров по образцами каталогам вне стационарной торговой сети, а также через телемагазины,телефонную связь и компьютерные сети.Однако с таким выводом некоторые исследователи вовсе не согласны. Дляприменения системы ЕНВД к субъектам электронной предпринимательскойдеятельности А.В. Корень56 предлагает определённую модификацию этойсистемы, аналогичного мнения придерживается Л.В. Фролова57. По их мнению,существующая формула для расчёта единого налога на вменённый доход непотребует принципиального изменения и останется в первоначальном виде:ЕНВД = ФП × БД × К1 × К2 × 3 × Ст, где(1)ФП – величина физического показателя, характеризующего виддеятельности;БД – базовая доходность на единицу физического показателя;К1 – коэффициент-дефлятор;К2 – коэффициент базовой доходности;Ст – ставка налога на вменённый доход.55Письмо Минфина России от 13 апр.
2004 г. № 04-05-11/50, Письмо Минфина России от 28 дек. 2005 г. № 03-1102/86 [Электронный ресурс]. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».56Корень А.В. Совершенствование налогообложения электронной коммерческой деятельности в глобальной сетиИнтернет [Электронный ресурс] // Первая международная научно-практическая конференция «Качествоэкономического развития: глобальные и локальные аспекты»: Сборник научных трудов.
В 3 т. Том 2.Днепропетровск: ПГАСА, 2007. - Режим доступа: http://www.confcontact.com/2007may/5_koren.php (датаобращения: 11.05.2011).57Фролова Л.В. Налогообложение электронной торговли : автореф. дис. … канд. экон. наук: 08.00.10 / ФроловаЛюдмила Вячеславовна – Саратов, 2009. – С. 14- 18.56В качестве наиболее оптимального варианта физического показателя А.В.Корень предлагает принять среднюю за отчётный период величину посещенийсайтасубъектаэлектроннойпредпринимательскойдеятельности.Даннаяинформация может быть легко проконтролирована при помощи данных,полученных из основных поисковых систем – Яндекс, Рамблер и Google.
Длякачественнойработымеханизмаобязанностьпредоставленияпотребуетсясоответствующейзаконодательноутвердитьинформацииведущимипоисковыми системами на запросы налоговых органов. Базовую доходностьможно будет определить на основании статистической информации МинфинаРоссии и ФНС России. Традиционно коэффициент К2 должен учитыватьособенности места ведения бизнеса и ассортимент реализуемых товаров и услуг.В данном случае фактор места ведения бизнеса утрачивает своё значение дляопределения величины коэффициента, при этом ассортимент реализуемыхтоваров и услуг, несомненно, должен учитываться.Однако, по нашему мнению, устанавливая физический показатель в видепосещений сайта, сумма налога может увеличиться в разы, в то время как такиепосещения могут не иметь положительного результата (продажи товара). Крометого, очень сложно (практически не реально) установить базовую доходность илипотенциальный доход от таких сделок.В то же время сфера применения ЕНВД для отдельных видов деятельностибудет сокращаться, в том числе в целях избежания конкуренции с патентнойсистемой налогообложения, и начиная с 2018 года ЕНВД будет отменен58.Как и предполагалось59, патентная система налогообложения, применятькоторую имеют право только индивидуальные предприниматели, аналогичным58Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и2015 годов [Электронный ресурс]: одобрены Правительством Российской Федерации 30 мая 2013 года (п.
1.3раздела 2). Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».59О внесении изменений в статью 18 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации,некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторыхзаконодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации [Электронный ресурс]: проектфедерального закона № 499566-5. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».57образом запрещена для розничной электронной торговли (подпункт 1 пункта 3статьи 346.43НК РФ).Таким образом, налогообложение реализации товаров (услуг) в сфереэлектронной предпринимательской деятельности в отечественном налоговомзаконодательстве находится в зачаточном состоянии.
Но, несмотря на это, в 2011годупринятымеры,направленныенаэффективностьналоговогоадминистрирования в части электронных денежных средств.Определено, что, покупая электронно - цифровой продукт из-за рубежа поэлектроннымканаламсвязи,такаяоперациянеподлежитобложениютаможенными платежами.Физическое лицо, совершившее сделку, связанную с реализацией товаровили услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности, обязаносамостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц и подать налоговуюдекларацию.В случае приобретения электронного товара или услуги подтверждающимидокументами для целей налогового учета являются документ, подтверждающийоплату (выписка), и любой иной документ, подтверждающий получение такоготовара (услуги).Что касается режимов налогообложения, если у субъекта электроннойпредпринимательской деятельности небольшой оборот от соответствующихопераций, то он вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Впротивном случае он обязан применять общую систему налогообложения иуплачивать налог на прибыль организаций и НДС, которые рассмотрены ниже.2.1.1. Налогообложение прибыли и доходов иностранных организацийНалоговая система практически каждого государства в отношении доходовпредусматривает два типа налогов: налог на прибыль организаций (налог надоходы физических лиц) и налог, удерживаемый у источника выплаты дохода. В58России для организаций они объединены в единый федеральный налог – налог наприбыль организаций, регулируемый главой 25 НК РФ.Теоретически все доходы иностранной организации, извлекаемые натерритории России, можно разделить на активные и пассивные (рисунок 1).Доходы, получаемые иностранной организацией, отисточников в Российской ФедерацииПассивные (инвестиционные)доходыАктивные доходыДоходы, связанные сдеятельностью черезпостоянноепредставительствоНалог на прибыльорганизацийудерживаетсяналоговым агентом иперечисляется в бюджетНалог на прибыльорганизацийуплачиваетсяпредставительствомсамостоятельноДоходы, не связанныес деятельностью черезпостоянноепредставительствоНалог на прибыльорганизаций неплатитсяИсточник: составлено авторомРисунок 1 - Классификация доходов, получаемых иностранной организацией, отисточников в Российской ФедерацииПохожая группировка представлена в статьях 306 и 309 НК РФ.
Активныйдоход – доход, подлежащий налогообложению на территории государства, гдерасположен источник его выплаты и у получателя, не являющегося налоговым59резидентом, есть специальный налоговый статус (наличием или отсутствиемпостоянного представительства).
Пассивный доход – доход, подлежащийналогообложению в государстве, где расположен источник его выплаты,независимо от налогового статуса организации-получателя.К пассивным относятся доходы, перечисленные в статье 309 НК РФ,например дивиденды, роялти и другие.Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающаяпассивные доходы от источников в Российской Федерации, обязанность поопределениюсуммыналога,удержаниюэтойсуммыиздоходовналогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскуюорганизацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность вРоссийской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов),выплачивающих указанный доход налогоплательщику.Как правило, пассивные доходы не подлежат уменьшению на расходы,связанные с извлечением соответствующих доходов, кроме доходов от продажинедвижимости и ценных бумаг.Если же пассивный доход относится к постоянному представительству,находящемуся на территории того государства что и источник выплаты, налог уисточника не удерживается.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
