Налоговый потенциал хозяйствующего субъекта и направления его реализации (1142508), страница 6

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 6)

в условияхналичияблагоприятнойвнутреннейконъюнктурыиотсутствиядеструктурирующего внешнего воздействия, наблюдается тождественностьсодержания прогнозируемого, действительного и реализованного налоговогопотенциала, что означает равенство значений их показателей.Однако в реальной хозяйственной практике содержание упомянутыхразновидностей налогового потенциала, как правило, различно – причем,нетолько в качественном, но и количественном отношении, чему служитиллюстрацией налоговая статистика в совокупности по всем категориямналогоплательщиков.Структурно-пропорциональныйанализнедоимкипоналогам за 2010-2012 годы представлен в таблице 1.Более детальное рассмотрение структуры нереализованного налоговогопотенциала российской экономики за 2012 год исходя из совокупных начисленийпо налогам представлено на рисунке 5, отображающем содержание удельноговеса по каждому платежу, наибольший из которых приходится на подоходныеналоги (налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организаций),а наименьший – на производственные (акцизы и налог на добычу полезныхископаемых).Из представленной диаграммы видно, что наибольшее внимание налоговыморганам при проведении мероприятий налогового контроля следует уделятьналогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций как самымсложными налогам в плане налогового администрирования.31Таблица 1 – Структура недоимки по основным видам налогов,администрируемых ФНС России (тыс.

руб.)21201020112012Годв том числе (в %):отототначислений совокупных совокупнойпо налогуначисленийнедоимкиНалогНедоимка(тыс. руб.)НДС110 573 2765,271,2840,76Акцизы21 230 4792,630,257,83НПО96 481 8063,931,1235,56НДПИ4 975 8880,200,061,83ПИН38 022 6444,620,4414,02ИТОГО271 284 0933,143,14100,00НДС93 512 1234,821,2687,86Акцизы12 925 0982,090,1712,14НПО00,000,000,00НДПИ00,000,000,00ПИН00,000,000,00ИТОГО106 437 2211,441,44100,00НДС147 495 8129,992,5260,03Акцизы13 414 0172,950,235,46НПО84 809 5334,511,4534,51НДПИ00,000,000,00ПИН00,000,000,00ИТОГО245 719 3624,194,19100,00Источник: составлено автором по данным официальной статистики ФНС Россиина основе отчета 1-НМ [Электронный ресурс]. – Режим доступа на URL: http://www.nalog.ru.Как известно, в основе исчисления налогового обязательства находитсяразмер налоговой базы, представляющей собой стоимостную, физическуюилиинуюхарактеристикуобъектаналогообложения22,которыйможноУсловные сокращения и обозначения: НПО – налог на прибыль организаций, НДПИ – налогна добычу полезных ископаемых, ПИН – все имущественные налоги.22Статья 53 Налогового кодекса Российской Федерации.2132рассматривать как элемент финансово-экономического потенциала.

В своюочередь, объект налогообложения как обстоятельство, с наличием которогозаконодательствооналогахисборахсвязываетвозникновениеуналогоплательщика обязанности по уплате налога23, представляет собой элементхозяйственной деятельности и окружающей природной среды (материальныйобъект, хозяйственная операция, определенное экономическое состояние и т.д.),обладающий определенными характеристиками.НДПИ2%ПИН14%НПО35%НДС41%Акцизы8%Источник: составлено авторомРисунок 5 – Структура нереализованного налогового потенциалаэкономики Российской Федерации за 2012 годВданнойсвязизаслуживаетвниманиеточказренияодногоизисследователей налогового потенциала, ученого-налоговеда В.В.

Иванова,обосновывающегоэкономическуюсущностьналоговогопотенциалавовзаимосвязи с процессом образования налоговых обязательств24. Авторомохарактеризованы различные виды состояний налоговой базы в зависимости отстепени и формы участия ее структурных элементов в налогообложении, аСтатья 38 Налогового кодекса Российской Федерации.Майбуров, И.А. Налоговые системы. Методология развития: монография для магистрантов,обучающихся по программам «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит»/И.А. Майбуров и др.;под ред. И.А.

Майбурова, Ю.Б. Иванова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 463 с.232433именно: фактическая (декларируемая), сокрытая (латентная) и неиспользуемая(перспективная).Фактическая, или декларируемая, налоговая база является отражениемчасти объектов налогообложения, постоянно либо периодически участвующих вхозяйственнойдеятельности,учитываемыхвцеляхналогообложения,декларируемых в налоговой отчетности и вовлеченных в процесс формирования иреализации налогового потенциала.Латентная, или сокрытая, налоговая база представляет собой частьобъектовхозяйственнойдеятельностиисопутствующихимэлементов,подпадающих под налогообложение и сознательно (умышленно) выводимых изпод налогообложения и процесса формирования и реализации налоговогопотенциала.Неиспользуемая, или перспективная, налоговая база включает в себя частьнеиспользуемых объектов хозяйственной деятельности и элементов окружающейприродной среды, способных в перспективе быть вовлеченными в хозяйственнуюдеятельность и процесс формирования и реализации налогового потенциала.Приведенная классификация состояний налоговых баз впоследствии нашласвоеотражениевконтекстепроблематикиналоговогопотенциалависследованиях других авторов25.Более детальному исследованию налогового потенциала способствуетклассификация его видов исходя из различных критериев, к числу которыхотносятся следующие:1)По уровню исследования: макроуровень (государство, регион,территория), мезоуровень (сектор, отрасль, вид деятельности) и микроуровень(хозяйствующий субъект).2)По видам налогоплательщиков:Харитонов, А.В.

Оценка налогового потенциала региона: дис. … канд. экон. наук:08.00.10/Харитонов Александр Викторович. – СПб., 2011. – 179 с.2534а)физических лиц, домашних хозяйств (семей), индивидуальныхпредпринимателей,юридическихлиц,финансово-промышленныхгрупп(корпораций, холдингов, консолидированных групп налогоплательщиков);б)нерезидентов и резидентов;в)крупнейшие, основные и малые.3)Повременномупризнаку:ретроспективный,текущийиперспективный.4)По условиям формирования и реализации: оптимальный и реальный.5)По спектру анализа и прогнозирования: полный и усеченный.6)Наиболее распространенным признаком классификации являетсяопределение его видов в зависимости от временного горизонта прогнозированияего уровня: стратегические и тактический.Стратегический налоговый потенциал – потенциальная способностьгенерированияналоговойсоставляющейхозяйственнойдеятельностиналогоплательщика, качественные и количественные характеристики которойопределяются финансово-экономическим потенциалом хозяйствующего субъекта.Тактический налоговый потенциал – прогнозируемый объем налоговыхплатежей хозяйствующего субъекта, исчисляемый из предварительной оценкикачественных и количественных характеристик налогового среды и элементовналогового поля хозяйствующего субъекта на ближайший финансовый год.7)Целесообразно введение классификационного признака, позволяющеговыявить сущностные особенности налогового потенциала хозяйствующегосубъекта в зависимости от периода оценки в управленческом процессе:прогнозируемый (номинальный, вмененный), действительный (реальный илифактический) и реализованный (статистический или исполненный).8)Следующийклассификационныйпризнак–типмоделиналогообложения, определяемый характеристиками объекта налогообложения иналоговой базы, в соответствии с которым также можно различать видыналогового потенциала хозяйствующего субъекта: 1) подоходный (финансовыйрезультат хозяйственной деятельности в его различном выражении: прибыль,35добавленная стоимость, доход, выручка, оборот; 2) имущественный (движимое инедвижимоеимущество,заисключениемземли);3)ресурсно-сырьевой(природные ресурсы: земля, вода, полезные ископаемые); 4) производственный(выработка, расходи прочие хозяйственные операции, непосредственносвязанные с производственным процессом); 5) от капитала (ценные бумаги,денежные средства, кредиты и займы).9)Необходимо также различать налоговый потенциал по видам налогови другим общим классификационным для всех видов налоговых платежейхарактеристикам.Выводы.1.Налоговый потенциал хозяйствующего субъекта как экономическоеявление характеризуется следующими сущностными признаками:зависимость от уровня финансово-экономического потенциала иособенностей хозяйственной деятельности;различие проявлений как экономического понятия в зависимости отвременных аспектов его рассмотрения ;комплексность оценки как экономического показателя, т.е.

учет всегообъема имеющихся налогооблагаемых ресурсов;подверженностьвлияниюфакторов,сопутствующихпроцессуформирования и реализации налоговой составляющей;возможность качественного анализа содержания и количественнойоценки уровня показателя;применимость законодательного регулирования уровня и структуры врамках налоговой системы и категорий налогоплательщиков;целесообразность косвенной оценки экспертным путем на основеразличных методик с учетом целей практического применения.2.Характерные особенности налогового потенциала хозяйствующегосубъекта проявляются в следующем:36динамичность: уровень и структура показателя налогового потен-циала находятся в постоянной динамике, зависящей от динамики экономическогоразвития и совокупного влияния всех остальных факторов;информативность: уровень и структура показателя налоговогопотенциала и их развитие свидетельствуют о состоянии и тенденциях в экономикеи эффективности ее налогового регулирования;вариативность:уровеньиструктурапоказателяналоговогопотенциала могут быть различными в зависимости от целей их анализа ипрогнозирования и периода оценки.Конкретная форма проявления каждой характерной особенности зависитот экономических взаимоотношений государства, хозяйствующего субъектаи рыночной среды, определяющих место и роль налоговой системы ввоспроизводственном процессе.1.2.

Формирование и реализация налогового потенциалахозяйствующего субъекта как системный процессНалоговый потенциал хозяйствующего субъекта как экономическое явлениехарактеризуетсярядомособенностей,однойизкоторыхявляетсядинамичность. Волатильность уровня и структуры его показателя зависит отизменений в содержании налоговой составляющей хозяйственной деятельности.Процессформированияиреализацииналоговогопотенциалахозяйствующего субъекта как системный процесс состоит из определенныхстадий, этапов и элементов, логически вытекающих один из другого, чтопредопределеноэкономическойсущностьюналогообложения,атакжеорганизацией и содержанием налогового администрирования.Между тем, как формирование, так и реализация налогового потенциалахозяйствующего субъекта становятся возможным лишь при возникновениисоответствующих условий: наличия налогооблагаемых ресурсов в целях37обеспечениявозможностиформированияисоблюдениеналоговогозаконодательства в целях обеспечения возможности реализации.Эффективность и масштабы мобилизации налогооблагаемых ресурсовнаходятся в непрерывной динамике под воздействием комплекса внешних ивнутреннихфакторовхозяйственнойдеятельности,всовокупностиопределяющих условия хозяйствования, а также под воздействием сознательногоуправления хозяйствующим субъектом объемами и составом привлеченногокапитала.Управление ресурсами (в том числе налогооблагаемыми) позволяетхозяйствующему субъекту достичь определенных экономических результатов,однимизследствийкоторыхявляетсявозникновениеобъектовналогообложения26.

Характеристики

Список файлов диссертации