Налоговый потенциал хозяйствующего субъекта и направления его реализации (1142508), страница 5
Текст из файла (страница 5)
ОБРАЗОВАНИЕ↓КАТЕГОРИЯНАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ↓НалогоплательщикЭКОНОМИКА↓СЕКТОР↓ОТРАСЛЬ↓ВИД ХОЗЯЙСТВЕННОЙДЕЯТЕЛЬНОСТИ↓Хозяйствующий субъектИсточник: составлено авторомРисунок 2 – Взаимосвязь основополагающих критериевклассификации налогового потенциалаВприведеннойформулировкепонятиеналоговогопотенциалахозяйствующего субъекта отлично от понятия налоговых поступлений, т.е.16Слободчиков, Д.Н. Налоговый потенциал в системе регулирования межбюджетных отношений: автореф.дис. … канд. экон. наук: 08.00.10/Слободчиков Денис Николаевич. – Йошкар-Ола, 2010. – 24 с.Дзагоева, М.Р. Институциональный подход к исследованию налогового потенциала и налогового бремени/М.Р.
Дзагоева//Вестник Финансовой академии. – М., 2004. – № 1. – С. 57-66.Суглобов, А.Е. Экономическое содержание налогового потенциала в современных моделяхэкономического развития/А.Е. Суглобов, Д.Н. Слободчиков//Налоги и налогообложение. – М., 2009. – № 7. –С. 24-37.24фактических поступлений налоговых платежей в бюджетную систему, а такжеот понятия налоговых начислений, т.е.
формальных начислений налоговыхобязательств в учете налогоплательщика.Учитываятообстоятельство,чтообъемналоговыхплатежейпоопределению имеет числовое выражение и представляет собой математическуювеличину, дефиниция налогового потенциала хозяйствующего субъекта по своейсутиявляетсяописаниемэкономическогопоказателя,отражающегомаксимально возможную степень обеспечения доходной части бюджета ивыраженного в определенной денежной сумме.Взаимосвязь различий в оценке налогового потенциала хозяйствующегосубъекта на стадиях его формирования и реализации представлено в видеРеализ.НПБЮДЖЕТДейств.НПРеализацияПрогноз.НПФормированиепоследовательности взаимосвязанных элементов (рисунок 3).Источник: составлено авторомРисунок 3 – Взаимосвязь различий в оценке налогового потенциалана стадиях его формирования и реализации17Вероятностныйпотенциалахарактерхозяйствующегоформированиясубъектавиреализациизависимостиотналоговогоособенностейхозяйственной деятельности, подверженной существенной изменчивости подвоздействием множества факторов, приводит к отличию определяемого наУсловные сокращения и обозначения: прогноз.
НП – прогнозируемый налоговыйпотенциал, действ. НП – действительный налоговый потенциал, реализ. НП – реализованный налоговыйпотенциал.1725перспективу показателя налоговых поступлений, или прогнозируемого налоговогопотенциала, от законодательно установленного показателя налоговых выплат, илидействительного налогового потенциала, а также от статистического показателяреально произведенных налоговых платежей, т.е. реализованного налоговогопотенциала.Необходимо подчеркнуть непосредственную взаимосвязь показателейналогового потенциала и налоговой нагрузки (в том числе применительно кмикроуровню экономики), соотносящихся друг с другом как частное (налоговаянагрузка) от деления числителя (налоговый потенциал) на знаменатель (результатхозяйственной деятельности).Имея числовое выражение, налоговый потенциал как объем налоговыхплатежей, измеряемый в конкретной сумме налогов, подлежащих уплате вбюджет за соответствующий временной период, в соответствии с налоговымзаконодательством, используется в для расчета налоговой нагрузки в различныхформах ее проявления.
В данном случае показатель налогового потенциалавтакихегоразновидностях,какпрогнозируемый,действительныйиреализованный, соотносится с показателем, отражающим результат хозяйственнойдеятельности, в соответствующей форме его проявления (плановым, реальным изадекларированным).Следовательно, показатель налоговой нагрузки имеет такие разновидности,как потенциальная, т.е. рассчитываемая на временную перспективу; произведенная,т.е.рассчитываемаяисходяизреальныхфинансово-производственныхрезультатов; фактическая, т.е.
рассчитываемая по фактически уплаченным вбюджет суммам налоговых платежей.Взаимосвязь налогового потенциала и налоговой нагрузки как показателейобъема ресурсов, изымаемых из хозяйственного оборота налогоплательщика, вабсолютном и относительном выражении и рассматриваемых в различных26аспектах18, можно использовать для оценки обоснованности налогообложенияотдельных категорий налогоплательщиков в зависимости от сферы и масштабових хозяйственной деятельности – с одной стороны и от задач бюджетнойобеспеченности и перераспределения национального дохода – с другой.Взаимосвязь налогового потенциала и налоговой нагрузки хозяйствующегосубъекта в различных целевых аспектах оценки их показателей можнопредставить следующим образом (рис.
4):Прогнозируемый НППотенциальная НН≥ или ≤Действительный НП≥ или ≤Произведенная НН≥Реализованный НП≥Фактическая ННИсточник: составлено авторомРисунок 4 – Взаимосвязь налогового потенциала и налоговой нагрузкив различных целевых аспектах оценки их показателейТаким образом, в зависимости от целей анализа налогового потенциала иоценкисоответствующегозначенияегопоказателя(прогнозируемого,действительного и реализованного) целесообразно исчисление соответствующегопоказателя18налоговойнагрузки(потенциальной,илипрогнозируемой;Осипова Е.С.
Налоговый потенциал в системе налоговых отношений / Е.С. Осипова // Налоги (журнал).– М., 2006. – № 3. – С. 6-11.Осипова Е.С. Методологические и практические аспекты оценки налогового потенциала / Е.С. Осипова //Налоги (газета). – М., 2011. – № 47. – СПС «КонсультантПлюс».27произведенной, или вмененной и фактической, или реальной)19. Соотношение сознаком ≥ в современных условиях наиболее типично, когда налоговый потенциалреализуется не в полной мере. Соотношение со знаком ≤ характерно дляситуаций, когда экономическая деятельность хозяйствующего субъекта приводитк более высокому значению показателей действительного или реализованногоналогового потенциала по сравнению с прогнозируемым или действительным.Приведенная схема иллюстрирует как объективно-вероятностный, так исубъективно-поведенческий характер формирования налогового потенциалаиегооценки,вследствиечегоматематическизнакравенствамеждупрогнозируемым, действительным и реализованным значениями его показателянапрактикепочтиневстречается.Следовательно,вданномслучаецелесообразно упомянуть о различиях результатов оценки налогового потенциалав зависимости от временного аспекта его рассмотрения.Общее соотношение показателей налогового потенциала и налоговойнагрузки может быть выражено следующим образом (формула 1):Налоговый потенциалРезультат хозяйственной деятельностиНалоговая нагрузкагде НН – налоговая нагрузка, НП – налоговый потенциал, РХД – результатхозяйственной деятельности.Таким образом, в зависимости от целевого аспекта оценки налоговогопотенциала (прогнозируемого, действительного и реализованного) целесообразноисчислениеналоговой(потенциальной,илинагрузкивпрогнозируемой;соответствующемпроизведенной,целевомилиаспектевмененнойифактической, или реальной).У отдельных авторов прогнозируемый налоговый потенциал обозначается как «номинальный»или «планируемый», действительный – как «реальный» или «фактический», реализованный – как«статистический» или «исполненный».1928Классификация экономических показателей, отраженных в числителе изнаменателе приведенного соотношения по различным критериям отраженана рисунке А.1 приложения А.Если прогнозируемый налоговый потенциал определяется предстоящимиэкономическими ожиданиями и прогнозируемыми параметрами налогового поля,то действительный налоговый потенциал формируется под влиянием фактическихрезультатов хозяйственной деятельности и действующей налоговой системы.Всвоюочередь,реализованныйналоговыйпотенциалотличаетсяотдействительного налогового потенциала ровно на величину недоимки по налогам,образовавшейся по причине несоответствия фактических налоговых платежейреальным налоговым обязательствам хозяйствующих субъектов.Дляболеечеткоговыявлениясходствиразличийструктурныхособенностей данных разновидностей налогового потенциала введем следующиеобозначения:ПотенцНалПлат – потенциальные налоговые платежи;ВыпЛьготПлат – выпадающие льготируемые платежи;ФактНалПлат – фактические налоговые платежи;ДонНалПлат – доначисленные налоговые платежи;СокрНалПлат – сокрытые налоговые платежи.Тогда, модифицируя формулу расчета показателя налогового потенциаларегиона, предложенную И.В.
Горским и получившую развитие в трудах рядаисследователей20, можно сделать следующий вывод:Горский, И.В.Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений/И.В.Горский//Финансы. – М.: 1999. – № 6. – С. 11-15.Архипцева, Л.М. Налоговый потенциал: теоретические и практические аспекты использования впланировании налоговых поступлений/Л.М. Архипцева//Налоги и налогообложение. – М., 2008. – № 7. –С. 39-46.Мошков, С.С. Налоговые отношения в условиях реформирования современной российскойналоговой системы: автореф. дис.
… канд. экон. наук: 08.00.10/Мошков Станислав Сергеевич. –Йошкар-Ола, 2010. – 22 с.2029НПпрогн = ПотенцНалПлат + ВыпЛьготПлат,г д е ПотенцНалПлат = ФактНалПлат + ДонНалПлат + СокрНалПлат.В свою очередь,НПпрогн = ФактНалПлат + ДонНалПлат + СокрНалПлат + ВыпЛьготПлат,НПдейств = ФактНалПлат + ДонНалПлат + СокрНалПлат,НПреализ = ФактНалПлат + ДонНалПлат.Из изложенного следует:1)НПдейств – НПреализ = РСН («резерв» сбора налогов в частинедоначисленных налоговых платежей);тогда степень полноты реализации налогового потенциала можно определить следующим образом: НПдейств = НПреализ / НПдейств.Соответственно, коэффициент собираемости налоговых поступлений вконтексте оценки налогового потенциала исчисляется по формуле 2:Ксобир = (ФактНалПлат + ДонНалПлат) // (ФактНалПлат + ДонНалПлат + СокрНалПлат) (2)2)НПпрогн – НПдейств = РМН («резерв» мобилизации налогов в частивозможностей формирования налоговой базы);тогда степень полноты формирования налогового потенциала можноопределить следующим образом: НПпрогн = НПдейств / НПпрогн.Соответственно, коэффициент мобилизации налоговой базы в контекстеоценки налогового потенциала исчисляется по формуле 3:Кмобил = (ФактНалПлат + ДонНалПлат + СокрНалПлат) // (ФактНалПлат + СокрНалПлат + ДонНалПлат + ВыпЛьгДох) (3).Отклонения различных состояний налогового потенциала друг от друга иналичие мультипликации эффекта влияния налогообложения на деловую30активность хозяйствующих субъектов могут объясняться рядом причин какобъективного, так и субъективного характера.Соответственно, востребованность результатов анализа и прогнозированияналогового потенциала хозяйствующих субъектов будет зависеть от точности иполноты оценки факторов, воздействующих на процесс образо-вания налоговойсоставляющей хозяйственной деятельности.При оптимальных внутренних и внешних факторах формирования иреализации налогового потенциала хозяйствующего субъекта, т.е.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
