Налоговый потенциал хозяйствующего субъекта и направления его реализации (1142508), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Диссертация выполнена в рамках пунктов 3.14«Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующихсубъектов»,3.15«Оптимизацияналоговогопортфеляхозяйствующихсубъектов» и 3.16 «Мониторинг налогового вклада хозяйствующих субъектов»Паспорта специальности 08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредит(экономические науки).Апробация и внедрение результатов исследования. Отдельные аспектыи результаты работы изложены в докладах автора в рамках заседаний,состоявшихсянаМеждународной«Социально-экономическаяинаучно-практическойфинансоваяполитикаРоссииконференциивпроцессеперехода на инновационный путь развития» (Москва, ВЗФЭИ, 23.04.2008);на Круглом столе «Новая идеология взаимоотношений налоговых органови налогоплательщиков» (Москва, Финансовый университет, 11.11.2010); наIII Международной научно-практической конференции молодых налоговедов«Актуальные проблемы налоговой политики» (Москва, Финансовый университет,15.04.2011); на Круглом столе «Актуальные проблемы развития налоговогоконтроля в Российской Федерации и пути их решения» (Москва, Финансовыйуниверситет, 20.10.2011); на Научной конференции «Научные достижениямолодых исследователей» (Москва, Финансовый университет, 29.03.2014).Основные выводы исследования используются в преподавании учебныхдисциплин в ФГОБУВПО «Финансовый университет при ПравительствеРоссийской Федерации» на кафедре «Налоги и налогообложение» в рамкахсоответствующейспециализации:«Прогнозированиеипланированиевналогообложении» (по бакалаврским программам) и «Налоговый менеджментв компании: организационное и информационно-аналитическое обеспечение»(по магистерским программам).Ряд положений диссертации нашли применение в работе МежрегиональнойинспекцииФедеральнойналоговойслужбыРоссиипокрупнейшим13налогоплательщикам № 1 при оценке налоговой составляющей хозяйственнойдеятельности предприятий нефтегазового сектора экономики, состоящих на учетев налоговом органе в качестве крупнейших налогоплательщиков.Отдельныерезультатыисследованияиспользованыприподготовкезамечаний и предложений налогового органа по проведению экономическогоанализа хозяйственной деятельности налогоплательщиков и планированиюналоговых проверок в рамках разработки методических рекомендаций попринятию мер, способствующих повышению точности оценки ожидаемыхналоговых поступлений и эффективности проведения мероприятий налоговогоконтроля.Использование результатов исследования в научной и практическойдеятельности учреждений и организаций подтверждено соответствующимисправками.Публикации.
Основные положения и выводы диссертации опубликованы в7 работах общим объемом 4,0 п.л. (в том числе авторский объем – 3,7 п.л.),размещенныхврецензируемыхпериодическихизданияхэкономическогопрофиля, 5 из которых опубликованы в изданиях, рекомендованных Высшейаттестационной комиссией Министерства образования и науки РоссийскойФедерациидляпубликацииосновныхрезультатовдиссертационныхисследований на соискание ученой степени кандидата и доктора экономическихнаук.Структура и объем работы обусловлены целью и задачами исследования.Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих в себя по 3 параграфа,заключения, списка использованной литературы и 5 приложений. Основнойтекст работы изложен на 181 странице (в том числе 6 страниц приложений)и содержит 15 таблиц и 11 рисунков.14ГЛАВА 1. НАЛОГОВЫЙ ПОТЕНЦИАЛХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА В КОНТЕКСТЕЭКОНОМИЧЕСКИХ ОТНОШЕНИЙ1.1.
Экономическая сущность и характерные особенностиналогового потенциала хозяйствующего субъектаПонятие налогового потенциала стало использоваться отечественнымиэкономистами в первой половине 1990-х годов с началом становления вРоссийской Федерации налоговой системы. Со временем оно вошло вупотребление в научной сфере как устойчивый экономический термин и сегоднянаходитвсебольшееприменениевнормативно-правовыхдокументах6,затрагивающих налоговую проблематику.Исследованиеэтимологииключевойвсловосочетании«налоговыйпотенциал» составляющей – существительного «потенциал», заимствованногов русском языке в XIX веке из французского языка, свидетельствует о егопроисхождении от латинскогоязыка, а именно– от прилагательногоlis», в буквальном переводе означающего «могущий быть»7, в свою«очередь происходящего от существительного «pot ntia» (лат. – сила).Значение слова «потенциал» в различных словарях и энциклопедияхтрактуется как способность, вероятность, возможность (в англ.
яз. – capacity,ability,possibility)использованиявполноймереимеющихсяресурсовлибо проявления совокупности скрытых черт, характеристик и особенностейкакого-либо процесса или явления. В совокупности с конкретизирующимсуществительное «потенциал» прилагательным «налоговый» можно сделатьБюджетные послания Президента Российской Федерации Федеральному собранию РоссийскойФедерации, Основные направления налоговой политики Российской Федерации, Концепциямежбюджетных отношений и организации бюджетного процесса в субъектах Российской Федерации имуниципальных образованиях, Правила распределения дотаций бюджетам субъектов РоссийскойФедерации, Бюджетный кодекс Российской Федерации и т.д.7Шанский, Н.М.
Русский этимологический словарь. Происхождение слов/Н.М. Шанский,Т.А. Боброва. – М.: Дрофа, 2004. – 398 с.615вывод о том, что проявления налогового потенциала во внешней среде имеетразличный характер.Таким образом, употребление со словом «потенциал» конкретизирующихуточнений, подчеркивающих вероятностный характер потенциального результатаи максимальной степени его достижения («возможный», «максимальный»,«вероятный» и т.д.), лишено логического смысла, поскольку возможностьопределенного развития событий или проявления каких-либо свойств ихарактеристик анализируемого объекта уже отражена в самом значении данногослова.Объективнойналоговогопредпосылкойпотенциалаисследованияхозяйствующегоэкономическойсубъектаиегосущностихарактерныхособенностей является детерминированная зависимость между экономикой,финансами и налогами, пронизывающая хозяйственные процессы.Наиболее детально особенности ее проявления изложены в работахотечественных исследователей в областиналоговедения А.Б.
Паскачева8 иТ.Ю. Юткиной9, обосновывающих тезис о том, что фундамент налоговогопотенциала закладывается воспроизводственным процессом, определяющим егоконцептуальный смысл.Раскроемпредставленнуюпоследовательностьпрямыхиобратныхзависимостей экономического (ЭП), финансового (ФП) и налогового (НП)потенциалов: ЭП ↔ ФП ↔ НП.Уровеньэкономическогоразвитияхозяйствующейсистемы,т.е.экономического потенциала, во многом предопределяет уровень ее финансовогосостояния,уровеньт.е.финансовогофинансовогоипотенциала.экономическогоОбауказанныхпотенциалов,вфактора,т.е.совокупностивыступают важнейшими факторами, определяющими характеристики налоговойПаскачев, А.Б.
Налоговый потенциал экономики России. – Монография/А.Б. Паскачев. – М.:Мелап, 2001. – 400 с.9Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник для вузов/Т.Ф. Юткина. – М.: ИНФРА-М,2009. – 429 с.816составляющей, т.е. уровень налогового потенциала – причем как на стадии егоформирования, так и на стадии его реализации (НП ← ФП ← ЭП).В свою очередь, объемы налоговых платежей в данном случае следуетрассматривать не только как фактор бюджетной обеспеченности и реализацииналогового потенциала в предшествующем временном периоде, но и как факторэкономического развития и формирования налогового потенциала в последующемвременном периоде, поскольку они являются фактором, ограничивающим объемыинвестированияоборотныхсредстввпроизводствои,какследствие,сдерживающим процесс формирования налогооблагаемых ресурсов на новомэтапе воспроизводственного процесса.
Учитывая сказанное, существованиеобратного эффекта взаимодействия элементов «пирамиды» потенциалов (НПФП→→ЭП) обуславливает необходимость поиска инструментов анализа и оценкиколичественныхикачественныххарактеристикналоговогопотенциалахозяйствующего субъекта как первичного звена экономики.Экономическаясущностьналоговогопотенциалазаключаетсявобъективности процесса генерирования налоговой составляющей хозяйственнойдеятельности и обусловленности ее проявлений совокупностью внешних ивнутренних факторов. Следовательно, характерные особенности налоговогопотенциалахозяйствующегосубъектапредопределяютсяегосвойствами,производными от эффекта взаимодействия факторов хозяйственной деятельности(внутренний микроэкономический фактор) и налоговой системы (внешниймакроэкономический фактор).
Взаимодействие двух названных групп элементов вусловияхконкретныхфактическихобстоятельствпроявляетсяввидесовокупности определенных налоговых последствий для хозяйствующегосубъекта, являющегося налогоплательщиком.В целом возможно обобщенное понимание упомянутых характеристикналоговогопотенциалахозяйствующегосубъектакак«квинтэссенции»взаимодействия двух основных групп факторов генерирования налоговой17составляющейхозяйственнойдеятельности:экономическихусловийхозяйствования и особенностей налоговой системы10.Принцип взаимосвязи экономического, финансового и налогового потенциалов хозяйствующей системы с учетом эффекта их взаимообратного влиянияможет быть отображен в виде ступенчатой пирамиды, каждая ступень которойсоответствует определенной разновидности потенциала (рисунок 1).НПФПЭПИсточник: составлено авторомРисунок 1 – Взаимосвязь экономического, финансовогои налогового потенциалов хозяйствующей системыТолкованиесамогопонятияналоговогопотенциалаотличаетсяразнообразием определений, и логика формулировки каждого определениявытекает из подхода к рассмотрению данного явления, которого придерживаетсяавтор того или иного определения.Обобщение спектра существующих точек зрения приводит к выводуо целесообразности выделения трех, наиболее четко сформулированных иАрхипцева, Л.М.
Налоговый потенциал: теоретические и практические аспекты использованияв планировании налоговых поступлений/Л.М. Архипцева//Налоги и налогообложение. – М., 2008. – № 7.– С. 39-46.Архипцева, Л.М. Оценка общего налогового потенциала металлургических предприятий/Л.М. Архипцева, А.В. Трунов//Финансы и кредит. – М., 2009. – № 16. – С. 36-42.Гончаренко, Л.И. Налоговый потенциал: факторы формирования и развития/Л.И.
Гончаренко,Л.М. Архипцева//Национальные интересы: приоритеты и безопасность. – М., 2011. – № 6. – С. 21-28.1018обоснованных подходов, возникших в отечественной экономической науке в1990-х – начале 2000-х годов.11Наибольшее распространение среди экономистов получили два основныхподхода к пониманию сущности и формы выражения экономических отношений,складывающихся в области формирования и реализации налогового потенциала,датируемые второй половиной 1990-х годов: ресурсный и суммовой.Для специалистов, исследующих теорию налогообложения в контекстеобщегоразвитияэкономикиианализирующихтеоретическиеаспектыфункционирования налоговой системы, характерно отождествление налоговогопотенциала экономики с имеющимися на конкретной территории природносырьевыми, материально-техническими и кредитно-финансовыми ресурсами(Н.Д.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
