Налоговый потенциал хозяйствующего субъекта и направления его реализации (1142508), страница 23
Текст из файла (страница 23)
Моделирование налогового потенциалахозяйствующего субъекта: значение и перспективыЗадачи налогового регулирования экономики заключаются в достиженииконкретного экономического эффекта от введения тех или иных налогов иопределения механизма их исчисления и уплаты.Между тем сложность оценки налогового потенциала хозяйствующихсубъектов при прогнозировании налоговых доходов государствазаключаетсяне только в относительной точности определения возможных тенденций исценариев экономического развития, но также и в необходимости учета влиянияналогового фактора хозяйственной деятельности налогоплательщика на егоэкономическую активность, а также взаимовлияния налогов друг на друга.Согласновысказываниюодногоизпредставителейрусскогодореволюционного налоговедения В.Н.
Твердохлебова, утверждавшего, чтовыявление закономерностей встраивания налоговых платежей в различные стадиипроизводства и реализации требует анализа движения остатков чистой прибылиналогоплательщика, оставшихся после уплаты налогов, и лишь такой анализбудет «действительным эмпирическим разрешением» вопроса несения ипереложения налогового бремени, т.е. ответом на вопрос о сущности механизма140воздействияналоговогофакторанахозяйственнуюдеятельностьналогоплательщика98.Аналогичной позиции придерживался и его западный современникБ.
Дитман, считавший, что принятие управленческих решений в налоговой сфередолжно основываться только на оценке экономических тенденций, вызванных кжизни налоговым обложением результатов хозяйственной деятельности и сделокорганизации, путем обработки фактических статистических данных99.Методология исследования любого экономического явления предполагаетиспользование инструментов различного рода, с помощью которых становитсявозможным моделирование результата хозяйственной деятельности и в том численалогового потенциала.Одним из решений данной проблемы может статьи моделирование (в томчисле с использованием математических методов) налогового потенциалахозяйствующего субъекта, причем как в количественном аспекте его рассмотрения(с точки зрения анализа уровня налогового потенциала), так и в качественном(с точки зрения анализа структуры налогового потенциала).При этом, учитывая, что по своей экономической сущности налоговыйпотенциал хозяйствующего субъекта является следствием сочетания такихэлементов экономики, как хозяйственная деятельность налогоплательщика идействующая налоговая система, можно сделать вывод, что государство имеетвозможность смоделировать конечный или хотя бы промежуточный результатпроцесса генерирования налоговой составляющей хозяйственной деятельности науровне конкретного хозяйствующего субъекта или отдельных категорийналогоплательщиков.Применениетакогопонятия,какналоговоеполе,предоставляетисследователю возможность проведения аналогии хозяйственной деятельностиналогоплательщикаснекоимподобиемкартыместности,накоторойТвердохлебов, В.Н.
«О статистическом освещении переложения налогов»: доклад в Институтеэкономических исследований»/В.Н. Твердохлебов. – Спб.: 1920. – 134 с.99Дитман, Б.. Переложение налогов. Налоги как ценообразующий фактор/Б. Дтиман. – М.: 1930.– 234 с.98141расположены «точки» возникновения налоговых обязательств100. Анализ ихрасположения в условиях применения различных вариантов налогообложения врамках одного и того же налогового режима позволяет смоделировать процессформирования налогового потенциала хозяйствующего субъекта.Как известно, изъятие одной и той же суммы денежных средств изхозяйственного оборота налогоплательщика в виде налогов различнымиспособамибудетприводитькразличнымфинансово-производственнымрезультатам его хозяйственной деятельности. Кроме того, наличие взаимосвязиотдельных элементов налогооблагаемых баз и порядка исчисления суммналоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет за отчетный налоговыйпериод,предусмотреннойпорядкомисчисленияразличныхналогов,обуславливает возникновение различий в уровне и структуре налоговогопотенциала хозяйствующего субъекта еще на стадии его формирования.Наиболее широкий спектр вариантов воздействия налогообложения нахозяйственную деятельность налогоплательщиков представлен в настоящее времявроссийскойналоговойсистемевнефтегазовомсектореэкономики,хозяйствующие субъекты которого помимо общераспространенных налогов –налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, а такженалога на имущество организаций, транспортного и земельного налогауплачивают еще и такие налоги, как налог на добычу полезных ископаемых иакцизы на нефтепродукты.Следовательно, наибольшее число вариантов моделирования налоговогопотенциала хозяйствующего субъекта будет являться предприятие нефтегазовогосектора экономики, осуществляющее деятельность в нефтеперерабатывающей инефтеперерабатывающей промышленности.В целях исследования в качестве такого хозяйствующего субъекта беретсяза основу проект «ТАНЕКО», т.е.
ОАО «ТАНЕКО» и ОАО «Татнефть» в частихозяйственных оборотов, связанных с реализацией проекта, в перспективе наЧипуренко, Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. – Монография/Е.В. Чипуренко. – М.: Налоговый вестник, 2008. – 464 с. – (Серия «Приложение к журналу «Налоговыйвестник»).1001422017 год исходя из построенного товарно-денежного баланса по основным видамдеятельности участников проекта.Схема предлагаемой модели строится на сценарном применении различныхвариантов налогообложения в рамах общего режима налогообложения призаданной структуре товарно-денежного баланса хозяйственной деятельностиналогоплательщика.В качестве методологической основы моделирования используется методимитации хозяйственного процесса (в данном случае перераспределенияэкономических ресурсов), основанный на сценарном подходе и примененииметодаситуационногопрогнозированияиметодапропорциональныхзависимостей101.С использованием такого приема исследования зависимости искомойпеременной налогового потенциала хозяйствующего субъекта от заданныхпараметров, как проведение аналогии102, строится матрично-балансоваямодельтоварно-денежных потоков налогоплательщика, имитирующая его хозяйственнуюдеятельность и учитывающая особенности производственно-коммерческого циклапредприятий-участников проекта.Структура модели включает в себя три блока финансово-производственныхпоказателей с выделением налоговой составляющей хозяйственной деятельности:входящий товарно-денежный поток (приток экономических ресурсов), исходящийтоварно-денежный поток (отток экономических ресурсов) и сальдированныйрезультат функционирования обоих предприятий в рамках реализации проекта.Целью расчетов является выведение ряда переменных, характеризующихфискальную сторону последствий экономического характера, возникающих вхозяйственной деятельности участников проекта, а именно: сумма налога наАнташов, В.А.
Практический контроллинг: управленческие решения, инновации[Электронный ресурс]. – Тематический выпуск/В.А. Анташов, Г.В. Уварова//Экономико-правовойбюллетень. – М.: ООО «Медиа-Гранд», 2010. – № 10. – 180 с. – Режим доступа на URL:http://www.reglament. net/bank/credit/ 2009_2_ article.htm (дата обращения: 01.04.2011).102Опарина, Н.И. Финансовое моделирование в условиях финансового кризиса [Электронныйресурс]/Н.И. Опарина// Банковское кредитование. – М., 2009. – № 2.
– Режим доступа на URL:http://www. reglament.net/bank/credit/2009_2_ article.htm (дата обращения: 01.04.2011).101143добавленную стоимость, сумма акцизов на нефтепродукты, сумма налога наприбыль организаций, сумма налога на добычуполезных ископаемых и вкачестве исключения – вывозной таможенной пошлины как обязательногоплатежа, имеющего все признаки налога, но относящихся к числу таможенныхплатежей в виду особенностей его администрирования.Поскольку эффект от воздействия налогового фактора на хозяйственнуюдеятельность объясняется ничем иным, как природой такого воздействия(воздействия «рублем»), полное исключение налоговых издержек из структурытоварно-денежного баланса будет свидетельствовать о потенциальном уровнеэкономической результативности проекта, который мог бы иметьслучаегипотетическивозможнойситуацииотсутствияместо вкакого-либоналогообложения в принципе.Исходя из изложенного, определение характера последствий налоговоговоздействия на финансовую эффективность функционирования проекта и степеньэкономической активности хозяйствующих субъектов в целях исследованияопределяется показателем остающейся в распоряжении предприятийчистойприбыли.Схема умозаключений с использованием трехпараметрической моделианализа и оценки налогового потенциала участников проекта «ТАНЕКО» исходяиз масштабов производства и условий налогообложения, запланированных на2017 год (в частности, ставок налоговых и таможенных платежей), строитсяследующим образом.Посредством варьирования способов изъятия денежных средств в виденалоговизхозяйственногооборотаналогоплательщикапосредствомиспользования механизмов взимания налога на добавленную стоимость, акцизовна нефтепродукты, налога на прибыль организаций, налога на добычу полезныхископаемых и вывозной таможенной пошлины, определяются такие элементыналогового потенциала хозяйствующего субъекта, как налоговая база, налоговоеобязательство иналоговый платеж, в соответствии с выбранным вариантомналогового регулирования хозяйственной деятельности.144Дляудобствавычисленийизрасчетаисключаютсяпараметрыхозяйственной деятельности, оказывающие несущественное воздействие назначение факторных переменных, и не учитывается влияние непроизводственныхфакторов (при прочих равных условиях).
В целях исследования постоянныеиздержкиимущественныеналоги(налогнаимуществоорганизаций,транспортный и земельный налоги) не принимаются во внимание, посколькумасштабы хозяйственных оборотов определяются, как правилом, уровнемналогообложения оборотными и производственными налогами (налог надобавленную стоимость, акцизы на нефтепродукты, налог на добычу полезныхископаемых, налог на прибыль организаций и какразновидность налога –вывозная таможенная пошлина).Оптимальным вариантом реализации налогового потенциала проекта«ТАНЕКО»,т.е.сценариемналогообложениярезультатовхозяйственнойдеятельности его участников (при прочих равных условиях), будет являтьсявариант, при котором экономическое развитие хозяйствующего субъектаокажется наименее зависящим от налогового фактора, при этом достижениемаксимального значения налогового потенциала хозяйствующих субъектовдолжно достигаться с минимальными потерями чистой прибыли участниковпроекта.Смысл произведенных расчетов заключается в том, чтобы смоделироватьнаиболеевероятныетенденцииформированияналоговогопотенциалахозяйствующего субъекта в случае реализации того или иного экономическогосценария исходя из необходимости получения государством одной и той жесуммы налоговых платежей в бюджетную систему за налоговый период вусловияхпримененияразличныхвариантовреализацииегоналоговогопотенциала.Прежде всего, осуществляетсяфинансово-хозяйственнойдеятельностисопоставление содержания операцийэкономическогоагента(прибыль;имущество; выручка, или доход; затраты, или расход; действия и события),совершаемых им на разных стадиях производственно-коммерческого цикла в145процессе производства и реализации продукции, с перечнем налогооблагаемыхобъектов и величиной налоговых баз, а также периодом (моментом) их обложенияи соответствующими источниками уплаты налога.Поусловиям1(гипотетической)задачи–налогообложенияпоальтернативной налоговой системе – имеются следующие сценарии развитиясобытий:Ситуация A («без обложения»):Полноеотсутствиекакого-либоналогообложенияхозяйственнойдеятельности.Ситуация B.Взимание налога на добавленную стоимость как единственного налога.Ситуация C.Взимание акцизов на нефтепродукты как единственного налога.Ситуация D.Взимание налога на прибыль организаций как единственного налога.Ситуация E.Взимание налога на добычу полезных ископаемых как единственногоналога.Ситуация F.Взимание вывозной таможенной пошлины как единственного платежа.Поусловиям2(реалистической)задачи–налогообложенияподействующей налоговой системе – имеются следующие сценарии развитиясобытий:Ситуация A («без изменения»).Налогообложениехозяйственнойдеятельностиосуществляетсявсоответствии с действующей налоговой системой.Ситуация B.Увеличение объемов выплат налога на добавленную стоимость на 10 млрд.руб.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
