Налоговый потенциал хозяйствующего субъекта и направления его реализации (1142508), страница 22

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 22)

Названный коэффициент является первичным прирасчете совокупного уплачиваемого налога (Нсу), и служат верхним порогомуровня налогового потенциала хозяйствующего субъекта.Крп используется для учета отклонения фактической рентабельностипроизводства и реализации продукции от нормативной и устанавливается на132государственном и местном уровне аналогично К2. Данный коэффициентявляетсясвоеобразнымпредпринимательства,мериломдолженприбыльностисоответствоватьнорме(убыточности)чистойприбыли(обозначаемой как Нчп) и служит нижним порогом налогообложения.Необходимо заметить, что значения Ктл и Нсу должны определяться намомент уплаты налога, тогда как Крп должен рассчитываться применительно кналоговому периоду на последнее число последнего месяца.Использование коэффициента-дефлятора (Кд) представляется экономическиобоснованным не только в установленных НК РФ отдельных случаях, но и прирасчете отклонения фактических значений названных коэффициентов отнормативных с целью устранения эффекта влияния ценового фактора наформирование налогового потенциала хозяйствующего субъекта.Учет степени инвестиционной активности предприятия предполагаетвключение в расчет совокупного уплачиваемого налога показателя суммыкапитальных вложений, освобождаемого от налогообложения и обозначаемогокак Ип (инвестиции в производство).Игнорирование отрицательных финансовых результатов хозяйственнойдеятельности конкретного налогоплательщика в соответствующем временномпериоде и его реальной возможности сохранения ликвидности и рентабельности,вследствие чего на практике имеет место налогообложение нерентабельного идаже неликвидного производства.Врезультатеприменениямеханизмаисчислениясуммыналога,подлежащей уплате в бюджетную систему (именно уплате, а не начислению),на основе индексного метода достигается корреляция, т.е.

приведение всоответствиеуровня налогообложения прибыли с уровнем ликвидности ирентабельности хозяйствующего субъекта как наиболее влияющих факторовхозяйственной деятельности.133Устранение такого влияния, вызванного преобладанием эффекта замещениянад эффектом дохода97, достигается корректировкой эффекта дохода всоответствиистекущимиприоритетаминалоговойполитикисцельюосвобождения хозяйствующих субъектов от несения избыточного налоговогобремени.Выведениеформулыналоговогоиндекса-корреляторацелесообразноосуществлять, руководствуясь следующими принципами:1)выполнение налоговых обязательств не должно приводить квозникновению угрозы несостоятельности, т.е. банкротства, при одномоментнойуплате всех начисленных налогов (совокупного уплачиваемого налога);2)нормачистойприбыли,остающейсявраспоряженииналогоплательщика, должна регламентироваться в целях налогообложения сучетом отраслевой и региональной специфики аналогично коэффициенту К2;3)часть оборотных средств из прибыли прошедшего налоговогопериода, направленная в текущем налоговом периоде налогоплательщиком наинвестиции в производство, должна освобождаться от налогообложения;4)применениенеобходимостииндекса-коррелятораизмененияналоговойнесистемыдолжноиприводитьдействующегокпорядканалогообложения в рамках любого налогового режима;5)система поправочной (корректировочной) индексации налоговыхобязательств должна быть приспособлена к мгновенным изменениям вэкономической ситуации и налоговой политике государства.Назначение индекса-коррелятора заключается в поправке (корректировке)итогов реализации налогового потенциала хозяйствующего субъекта по налогуприбыль, сформированного на момент уплаты налога, таким образом, чтобыуровень налогообложения прибыли, складывающейся с учетом примененияиндекса, не нарушал бы фискально-производственный баланс интересов бюджетаи производства.Майбуров, И.А.

Налоговая политика. Теория и практика: учебник для магистрантов,обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет и аудит», «Мироваяэкономика»/И.А. Майбуров и др.; под ред. И.А. Майбурова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.97134Целесообразностькорректировкисуммысовокупногоуплачиваемогоналога, соответствующей уровню рентабельности и ликвидности хозяйствующегосубъекта, обусловлена экономической целесообразностью налогообложения иобщейинвестиционнойпредопределяетнаправленностьюнеобходимостьподдержанияналоговойполитики,чтофискально-производст-венногобаланса и учета налоговой платежеспособности конкретного хозяйствующегосубъекта.Объединениевсехперечисленныхвышекоэффициентовводнууниверсальную формулу определения налоговых обязательств на основемодификации общепринятых стандартов расчета рентабельности и ликвидностинаряду с использованием дополнительно вводимого показателя совокупногоуплачиваемого налога принимает вид системы неравенств по формулам 4и 5:Крп(н) = Кд*Нчп ≤ Крп(Нсу), илиКрп(н) = Кд*Нчп ≤ (Прп – НПО) / (Срп + Нп + Нк + Ип) (4),иКтл(н) ≤ Ктл(Нсу), илиКтл(н) ≤ (Сд + Вфк + Зд) / (Ок + Нсу) (5),где Крп – коэффициент рентабельности продукции,Нчп – норма чистой прибыли;Кд – коэффициент-дефлятор;Прп – прибыль от реализации продукции,НПО – налог на прибыль организаций,Нк – косвенные налоги,Срп – себестоимость реализованной продукции,Нп – прямые налоги,Сд – денежные средства,Вфк – краткосрочные финансовые вложения,Зд – дебиторская задолженность,135Ок – краткосрочные обязательства.Преобразуя обе формулы, получаем следующее:1) Крп(н) = Кд*Нчп ≤ Крп(Нсу) =>=> Кд*Нчп ≤ (Прп – НПО) / (Срп + Ип + Нп + Нк + НПО) =>=> (Кд*Нчп) × (Срп + Ип + Нп + Нк + НПО) ≤ Прп – НПО =>=> (Кд*Нчп) × (Срп + Ип + Нп + Нк + НПО) ≤ Прп – Прп*Снп =>=>Кд*Нчп*Срп + Кд*Нчп*Ип + Кд*Нчп*Нсу ≤ Прп*(1 – Снп) =>=> Прп*(1 – Снп) – Кд*Нчп*Срп – Кд*Нчп*Ип ≥ Кд*Нчп*Нсу =>=> Прп*(1 – Снп) – Кд*Нчп*(Срп + Ип) ≥ Кд*Нчп*Нсу =>=> Нсу ≤ (Прп*(1 – Снп) – Кд*Нчп*(Срп + Ип)) / (Кд*Нчп),т.е.(Прп*(1 – Снп) – Кд*Нчп*(Срп + Ип)) / (Кд*Нчп) ≥ Нсу (6),где Снп – действующая ставка налога на прибыль организаций, а также2) Ктл(н) ≤ Ктл(Нсу) =>=> Ктл(н) ≤ (Сд + Вфк + Зд) / (Ок + Нсу) =>=> Ктл(н) × (Ок + Нсу) ≤ Сд + Вфк + Зд => Ктл(н)*Ок + Ктл(н)*Нсу ≤≤ Сд + Вфк + Зд => Ктл(н)*Нсу ≤ Сд + Вфк + Зд – Ктл(н)*Ок =>=> Нсу ≤ (Сд + Вфк + Зд) / Ктл(н),т.е.Нсу ≤ (Сд + Вфк + Зд) / Ктл(н) (7).Таким образом, в результате математических вычислений устанавливаетсядвойное неравенство (3) и (4), при котором:(Прп*(1 – Снп) – Кд*Нчп*(Срп + Ип)) / (Кд*Нчп) ≥ Нсу (8)иНсу ≤ (Сд + Вфк + Зд) / Ктл(н) (9).136В представленном виде индекс-коррелятор объединяет в себе элементыинвестиционного налогового кредита (по основаниям применения), ЕНВД (помеханизму расчета налоговых обязательств), НДПИ (по учету отдельныхэкономических факторов), НПО (по механизму исчисления и уплаты), практики«негативного» налогообложения, применявшейся в некоторых странах (поэкономической сущности) и процедуры возмещения НДС и акцизов (поособенностям налогового администрирования).Излишнеуплаченнаясуммасовокупногоналогаподлежитзачетуналогоплательщику по итогам отчетного финансового периода в счет уплаты кактекущих, так и предстоящих платежей по налогу на прибыль организаций приусловии полного исполнения налогоплательщиком своих обязанностей по уплатеналогов, либо при наличии задолженности по налогам и сборам, а также пеням иштрафам за истекшие налоговые периоды по остальным платежам.В качестве отчетных (налоговых) периодов применения налоговогоиндекса-корреляторааналогичныххозяйственнойцелесообразноотчетнымвременнымдеятельностииустановлениепериодампредставлениявременныхпериодов,подведениярезультатовбухгалтерскойотчетности(нарастающим итогом): квартала, полугодия и 9 месяцев.Расчет излишне уплаченной суммы совокупного налога целесообразноосуществлять по определенной системе.

Нижней границей должен являтьсяуровень ликвидности, верхней – уровень рентабельности.Совокупный уплаченный налог, превышающий по размеру верхний порог,подлежит зачету в сумме, превышающей верхнюю границу налогообложения.Совокупный уплаченный налог, размер которого не превышает верхнийпорог, но превышает нижний, подлежит зачету в сумме, превышающей нижнююграницу налогообложения.Совокупный уплаченный налог, размер которого не превышает нижнийпорог, подлежит зачету в полном объеме, что является основанием для полногоосвобождения налогоплательщика от уплаты налогов (и, соответственно,137уплаченных пеней и штрафов) за истекшие в течение финансового года налоговыепериоды.Выводы.Практика совершенствования налогообложения посредством индек-сацииналоговых обязательств хозяйствующего субъекта должна иметьпоэтапный,постепенный и последовательный характер, являя собой одну из современных инаиболее востребованных на сегодняшний день тенденций в налоговомрегулировании экономики, имеющую место с момента введения в действие частивторой НК РФ в 2001 году.С учетом того, что уровень налогового потенциала хозяйствующегосубъекта,реализуемогопоитогамотчетногоналоговогопериода(и,соответственно, чистой прибыли, остающейся после уплаты налогов) можнорегулировать в оперативном режиме при помощи встроенного в механизмисчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, индекса-коррелятора,к положительными сторонам его применения можно отнести следующее:1)стимулирование реального воспроизводства и внедрения инноваций, ане спекулятивного роста показателей доходности и рентабельности за счетнепроизводственныхфакторовилифакторов,вызванныхрыночнойконъюнктурой;2)учет сложившихся индивидуальных условий ведения деятельности ифакторов производства и реализации продукции, имевших место в налоговомпериоде, т.е.

факторов формирования налогового потенциала;3)отсутствиевнеобходимостипрохождениябюрократическойпроцедуры получения права на применения (как в инвестиционном налоговомкредите) вследствие «заявительного», а не «разрешительного» порядка ипредоставления по фактическим результатам деятельности, а не до ихформирования (как в коммерческом банковском кредите);4)не требуется изменение существующей налоговой системы идействующего порядка ведения налогового учета, а значит, и существенныхэкономических затрат на администрирование нового порядка исчисления и138уплаты налогов; достаточно внесения лишь одного дополнительного листа вбухгалтерскую отчетность по результатам налогового периода (с учетом расчетовпо всем налоговым обязательствам);5)учетобъективныхмакроэкономическихфакторовведениядеятельности (поправка на инфляцию, отраслевой и местный фактор);6)механизм применения индекса-коррелятора по окончании очередногофинансового года при условии ежемесячного погашения текущих налоговыхобязательств в течение всего периода обеспечивает возможность проведениямероприятий налогового контроля в полном объеме без «авансовой» системывыплаты налогоплательщику суммы излишне уплаченных налогов;7)предоставляется при условии эффективного ведения деятельности иналичия реальных результатов инвестиций в производство и по фактуосуществления инноваций;8)корреляция совокупной налоговой нагрузки в соответствии спределом налоговой платежеспособности хозяйствующего субъекта, в том числесостояния дебиторской задолженности;9)гибкость в применении (модифицируем в случае необходимости сучетом различных влияющих факторов), оперативность (мгновенно отражаетизменения в налоговой политике при внесении незначительных поправок вформулу расчета в оперативном режиме, вступление в силу которых возможнопосле окончания налогового периода до наступления срока уплаты в связи сотсутствием необходимости перерасчета налоговых обязательств) и адекватностьтекущему экономическому состоянию хозяйствующих субъектов;10)являетсясистемойчастичногокосвенного(налогового)государственного субсидирования инвестиций в производство и инновации безнеобходимости уплаты налогов и их возврата в виде бюджетных трансфертов, исоответственно трансакционных издержек;11)применим как для отдельно взятого хозяйствующего субъекта врамках действующей системы налогообложения, так и для консолидированной139группы налогоплательщиков в рамках реализации соответствующей концепциипо налогу на прибыль организаций.Таким образом, использование в действующей на данный момент налоговойсистеменалоговогокорректировкисформированногоиндекса-коррелятораналоговогоикакпотенциалареализуемоговинструментаоперативнойхозяйствующегоусловияхконкретныхсубъекта,фактическихобстоятельств, с учетом уровня его экономического развития и особенностейхозяйственной деятельности может статьи одним из эффективных способовналоговогорегулирования экономики.3.3.

Характеристики

Список файлов диссертации