Налоговый потенциал хозяйствующего субъекта и направления его реализации (1142508), страница 21

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 21)

– Режим доступа на URL: http://www.nalog.ru.Рисунок 12 – Динамика налогового потенциала по налогу на добычуполезных ископаемых (нефть и газовый конденсат) за 2009-2013 гг.94Идея перенесения подобной практики налогообложения на другие сферыэкономики не получила поддержки на государственном уровне, вследствие чегопрочие виды ренты не изымаются в должной степени из оборота, что приводит кПо данным официальной статистики ФНС России (отчет 5-НДПИ за 2009-2013 годы).Условные сокращения и обозначения: * Добыча – добыча нефти и газового конденсата(млн.

т.), ** платежи – поступления от добычи нефти и газового конденсата (млн. руб.), *** льгота –выпадающие (непоступившие) платежи (млн. руб.).9394126несоответствиюфинансово-экономическогоиналоговогопотенциаловхозяйствующих субъектов, получающих сверхдоходы по причинам, не связаннымс эффективностью ведения предпринимательства.В данном контексте было бы целесообразным употребление такогообщепризнанного юридического понятия, как «необоснованная налоговаявыгода», в экономическом аспекте, когда необоснованной налоговой выгодойявляется налоговая выгода, получаемая хозяйствующим субъектом на законныхоснованияхпринесовершенствавыполненииналоговогосвоихналоговыхзаконодательства,обязательстввлекущеговсилунеобоснованноезанижение его налогового потенциала.Эффективность функционирования налоговой системы, построенной наоснове дифференцированногоподхода к подоходному налогообложению,определяется особенностями реакции хозяйствующих субъектов на масштабы имеханизм изъятия из оборота их денежных средств, т.е.

пределом «налоговойплатежеспособности», соответствующим верхней границе оптимальности ихналогового потенциала.Подобныйвариантразвитияналоговойсистемы,всущностиподразумевающий ее своеобразную трансформацию, мог бы явиться решениемцелого ряда проблем в экономике – в частности, таких, как избыточный, т.е.превышающий верхнюю границу оптимальности) налоговый потенциал, либо,наоборот, необоснованная налоговая выгода.Переориентация общественного сознания и, в конечном счете, налоговойполитики государства, на целесообразность учета фактора доходности не только вотношении приоритетных или контролируемых сфер экономики, являетсянепременным условием эффективности функционирования налогового механизмав целом и справедливости налоговой системы в ее исконном (фискальном)аспекте.Тем не менее, разделение хозяйствующих субъектов на «доходные»категории невозможно без привнесения субъективного фактора в процессклассификации налогоплательщиков, и кроме того, фактор доходности нередко127определяется ничем иным, как ценовым фактором, что также отражается наэкономической обоснованности применения прогрессии.Кроме того, с экономической точки зрения представляется необоснованнойрегрессия по так называемым социальным платежам (что не является на делестимулом для работодателей к легализации или росту фонда оплаты труда, однакопри этом приводит к снижению финансирования социальной сферы), а такжепрогрессия по налогам, привязанным к объектам хозяйственной деятельности,обслуживающим основное производство (налоги на имущество, транспортныйналог, земельный налог).Существуетвозможностьреформированиясистемыподоходногоналогообложения без установления явной (видимой) налоговой шкалы исохранениемформальнойпропорциональностиподоходныхналогов.Дифференциация налогообложения, привязанная к более объективным и менеезависящим от субъективных моментов и колебаний рыночной конъюнктурыможет быть реализована разделением налогоплательщиков на более широкие,экономические категории с введением комплекса дифференцирующих критериев.Такимобразом,будетиметьместоскрытаяпрогрессияподоходногоналогообложения и справедливое перераспределение национального доходамежду ними.Исходяизизложенного,можнопредложитьследующиекритериидифференциации налогового потенциала хозяйствующих субъектов:1)видхозяйственнойдеятельности,включаядифференциациюналогообложения в разрезе одного и того же предприятия (производственная,торгово-посредническая, услуги).2)масштабы предпринимательской деятельности (малый, средний икрупный бизнес, а также индивидуально предпринимательство);3)типы предприятий (трудоемкие – со значительным фондом оплатытруда, размерами взносов на социальное страхование, прочего социальногообеспечения и т.д.; фондоемкие – со значительными начислениями амортизации(в том числе амортизационной премии), расходов, учитываемых при исчислении128налога на прибыль организаций, сложным механизмом ценообразования и т.д.;материалоемкие – со значительным оборотом материально-сырьевых ресурсов,размерами вычетов по налогу на добавленную стоимость, зависимостью отрегулярности поставок и т.д.;4)направленность социально-экономической налоговой политики вотношении конкретной категории хозяйствующих субъектов (фискальная,инновационная,инвестиционная,производственная,стимулирующая,сдерживающая и т.п.);5)стадия развития предприятия (вновь созданное, развивающееся,налаженное, рецессивное, предприятие-банкрот) – для хозяйствующих субъектов,ведущих предпринимательскую деятельность;6)географическаядеятельности(ориентациянаправленностьнаэкспорт,осуществляемойимпорт,хозяйственнойвнутреннийрынокилитранснациональные корпорации);7)положение на рынке (монополистическое положение – в том числеестественная монополия, олигополия, конкуренция).3.2.

Индекс-коррелятор налогового потенциалахозяйствующего субъекта и возможности его примененияСовременныеусловияразвитияразвитыхстрантребуютгибкой,оперативной и адекватной реакции их налоговых систем на изменения,происходящие в экономической практике. В противном случае будет иметьсявероятность возникновения риска «автоматического» роста налогового бременинациональныхэкономик95,атакженивелированияинвестиционнойнаправленности экономической политики государства и воли законодателя врегулировании процесса перераспределения национального дохода.Кашин, В.А.

Налоги и налогообложение. Актуальные проблемы налоговой политики иналогового администрирования. – Курс лекций. Учеб. пособие для вузов/В.А. Кашин. – М.: Налоговаяполитика и практика, 2009. – 257 с.95129Врезультатедействующуюстановитсяналоговуюактуальнойсистемунеобходимостьмеханизмавнедрениякорректировкивналоговогопотенциала отдельно взятого хозяйствующего субъекта за отчетный (налоговый)период, в котором имели место изменения его финансово-производственныхпоказателей в ту или иную сторону.Экономическая сущность индексного метода расчета налогов заключается вустранении эффекта влияния на формирование и реализацию налоговогопотенциала хозяйствующего субъекта объективных внешних и внутреннихфакторов.В отдельных случаях в порядок исчисления налога может включатьсясоставляющая, учитывающая влияние на результаты хозяйственной деятельностинаиболее существенных факторов и приводящая уровень налогообложение всоответствие с уровнем ее рентабельности за отчетный налоговыйОсобенностьюприменениявналогообложениипериод.поправочных(корректирующих) коэффициентов является гибкость в применении, выгодноотличающая их от прочих инструментов регулирования жесткости налоговогорежима для отдельных категорий налогоплательщиков.

Любые колебания врыночной конъюнктуре и изменения в налоговой политике отражаются на уровненалогового потенциала хозяйствующих субъектов, поскольку порядок исчисленияпосредством установления соответствующих значений коэффициентов, а такжевведенияновыхидополнительныхкритериевиндексацииналоговыхобязательств.Кроме того, внесение поправок (корректировок) в механизм исчислениясуммы налога, подлежащей уплате в бюджетную систему, основанный наиндексном методе, как правило, не требует внесения существенных изменений вналоговое законодательство, действие которых взаимоувязано с длительнойпроцедурой вступления в силу нормативно-правового акта. Значение каждогокоэффициента индексируется на государственном уровне в отдельном порядке,что обеспечивает оперативность реагирования государства на любые изменения вэкономике.130Одним из вариантов реализации подобного механизма может статьприменение индексного метода корреляции совокупных налоговых обязательствхозяйствующего субъекта исходя из уровня его экономического развития,особенностей хозяйственной деятельности и колебаний рыночной конъюнктуры.Корреляцией (или, другими словами, корреляционной зависимостью) вобобщенномпониманииданноготерминаназываетсясистематическаявзаимосвязь двух или нескольких составляющих целого (объектов, явлений,процессов), подчиняющаяся определенным закономерностям, при которойизменение одной составляющей влечет за собой соответствующее изменениедругих составляющих в определенном аспекте96.

Мерой корреляции величинслужит корреляционное соотношение, или коэффициент корреляции.Наиболее эффективным решение данной проблемы представляется в случаеприменения налогового индекса-коррелятора на этапе исчисления суммы налога,подлежащей уплате в бюджетную систему, по итогам соответствующегоотчетного (налогового) периода.Такимобразом,актуальностьмеханизмаопределенияналоговыхобязательств экономического агента на основе применения индексного методарасчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджетную систему, обусловленанеобходимостьюсоответствияналоговойсистемыуровнюразвитияпредпринимательства и условиям его функционирования в рыночной среде, атакже учета наиболее существенных факторов формирования и реализацииналогового потенциала хозяйствующего субъекта.Посредством использования системы поправочных (корректирующих)коэффициентов,всовокупностиобразующихуниверсальнуюформулукорректировки объема налоговых выплат организации по налогу на прибыль,возможно регулирование налогового потенциала хозяйствующего субъекта,сформировавшегося на момент уплаты налогов, на стадии его реализации.Елисеева, И.И.

Общая теория статистики : учебник для вузов/И.И. Елисеева, М.М. Юзбашев;под ред. И.И. Елисеевой. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 480 с.96131Необходимость встраивания в действующую модель налогообложениясвоеобразного «стабилизатора» функционирования налоговой системы налоговойсистемы, имеющим вид универсально-дифференцированной формулы расчетаналога на прибыль организаций, адаптивной к любым изменениям, ужедостаточно длительное время активно обсуждается в экономической среде (в томчисле на уровне органов государственной власти).Одним из вариантов практического решения проблемы комплексного учетафакторовпредпринимательства,влияющихнаформированиеналоговыхобязательств хозяйствующего субъекта, является включение в расчетналоганаприбыльорганизаций,рассчитаннойпообщимсуммыправиламналогообложения, механизма индексации его налогового потенциала исходя изсложившихся экономических реалий, имевших место в отчетном (налоговом)периоде.Другими словами, речь идет о возможности устранения деструктивноговлияния налогообложения на результаты хозяйственной деятельности, путемкорректировки налогового потенциала организаций по налогу на прибыль заистекший финансовый период посредством налогового индекса-коррелятора.В качестве индикативной системы показателей вероятных экономическихпоследствий налогообложения согласно установленному порядку применительнок предприятию может служить совокупность таких показателей финансовогоположения хозяйствующего субъекта и экономической эффективности егопредпринимательской деятельности, как коэффициент текущей ликвидности(Ктл) и коэффициент рентабельности реализованной продукции (Крп).Ктл отражает степень вероятности возникновения риска банкротствавследствие неплатежеспособности предприятия при расчетах с бюджетом поналоговым обязательствам.

Характеристики

Список файлов диссертации