Налоговый анализ в организациях (1142506), страница 9
Текст из файла (страница 9)
от 10.05.2012)47Общая схема анализа налоговых рисков представлена на рисунке 4.Налогоплательщикипривыявлениифактовведенияфинансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском могут уточнить своиналоговые обязательства.В случае невозможности это сделать, например, по причине невыявленияошибок в налоговом учете налогоплательщик имеет риск быть подвергнутымвыездной налоговой проверке, которая в любом случае является неблагоприятнымсобытием для организации, поскольку связано с дополнительными расходами ввиде трудовых, временных, денежных затрат.Следует отметить, что в расчет отдельных показателей, используемых дляоценки налоговых рисков по методике ФНС по основному виду экономическойдеятельности, будут попадать данные по дополнительным видам экономическойдеятельности в случае их наличия.Так, показатель налоговой нагрузки рассчитывается в процентах какотношение суммы всех уплаченных налогов и сборов за год за исключениемналогов,уплаченныхорганизациейвкачественалоговогоагента,к сумме выручки за соответствующий год по данным отчета о финансовыхрезультатах.Таким образом, в расчет налоговой нагрузки входят доходы не только отосновного вида деятельности организации, но и доходы от дополнительных видовдеятельности, поскольку выручка в бухгалтерской отчетности и налоги вналоговыхдекларацияхотэтихвидовдеятельностипредставляютсявсальдированном виде.Получается, что в расчете налоговой нагрузки по основной экономическойдеятельности участвуют «чужие» доходы и налоги по другим видам деятельности,искажая ее.Однако для оценки налоговых рисков сравнение фактического значенияналоговой нагрузки организации со среднеотраслевым значением осуществляетсяпо основному виду экономической деятельности.48Определение фактического значения показателя,используемого для оценки налоговых рисков организации (налоговойнагрузки, рентабельности проданных товаров, продукции, работ, услуг,рентабельности активов за период и др.)Сравнениефактического значенияпоказателя организациис нормативным.Требование критерия налоговогориска выполняется?нетдаНаличие налогового рискаУточнение налоговыхобязательств с цельюснижения (устранения)налогового рискаНалоговый рискотсутствуетнетВысокая вероятностьналоговой проверкидаИсточник: составлено автором.Рисунок 4 - Общий алгоритм оценки налоговых рисковНалоговая нагрузка организаций, осуществляющих основную деятельность водной отрасли и дополнительную, относящуюся к другим отраслям по ОКВЭД,может значительно колебаться.
При этом усредненный показатель налоговой49нагрузки, рассчитанный по такой совокупности, объединяющей организации поосновномувидуэкономическойдеятельности,небудетдостоверноеехарактеризовать.В свою очередь, налоговые риски, определенные по такому критерию, могутбыть завышены или занижены. Подобное искажение является негативнымфактором, влияющим на эффективность деятельности как организаций, так иконтролирующих органов.Для использования усредненного показателя налоговой нагрузки в качествекритерия налоговых рисков применительно к организациям, сгруппированным поодинаковому коду в соответствии с ОКВЭД, необходимо нивелировать влияниедоходов, полученных от неосновных видов деятельности, а также налогов,имеющих отношение к этим доходам, путем их исключения.Аналогичные выводы справедливы и для некоторых других показателей,используемых в оценке налоговых рисков, например, рентабельности проданныхтоваров, продукции, работ, услуг и рентабельности активов, в расчет которыхтакже будут попадать значенияпоказателей от дополнительныхвидовдеятельности в случае их осуществления.Недостатком общедоступных критериев оценки налоговых рисков являетсятакже использование слишком «укрупненных» средних значений показателей повидам экономической деятельности.Для повышения точности значений показателей, используемых в качествекритериев оценки налоговых рисков, следовало бы определять средние значениятакихпоказателей,какналоговаянагрузка,рентабельностьпроданныхтоваров, продукции, работ, услуг, рентабельность активов, среднемесячнаязаработнаядеятельностиплатанаотдельноодногопоработникамалым,посредним,видамэкономическойкрупнымпредприятиям,поскольку показатели их финансово-хозяйственной деятельности существенноотличаются.
При этом Федеральным законом № 209-ФЗ от 24.07.2007 г.50(ред. 28.12.2013 г.) «О развитии малого и среднего предпринимательства»24установлены критерии для подобной группировки.Более высокие расходы субъектов малого предпринимательства, в частностинаходящихся в стадии развития, по сравнению с крупными, уменьшаютналоговую нагрузку, прежде всего, за счет налога на прибыль и НДС, снижаютрентабельность и, в свою очередь, увеличивают налоговые риски. Таким образом,субъекты малого предпринимательства сталкиваются с барьером, которыйпрепятствует их развитию. При этом цели деятельности контролирующих органовпри проверке подобных организаций с большой степенью вероятностью могутбыть не достигнуты. Кроме этого, в ОКВЭД25 использован иерархический методклассификации экономической деятельности со следующей структурой: класс,подкласс, группа, подгруппа, вид.
Опубликованные же средние значенияпоказателей, предназначенные для самостоятельной оценки налоговых рисков,приводятся в ряде случаев укрупненно, т.е. по классам экономическойдеятельности. В такой ситуации организация, осуществляющая отдельный видэкономической деятельности, принадлежащий соответствующему классу, должнабудет оперировать средними значениями, рассчитанными в целом по классу.Средниезначенияпоказателей(налоговойнагрузки,рентабельностипроданных товаров, продукции, работ, услуг, рентабельности активов) подеятельности,связаннойсиспользованиемвычислительнойтехникииинформационных технологий (код по ОКВЭД 72), в перечне опубликованныхсреднеотраслевых показателей не приводятся.Согласно иерархической структуре код 72 относится к разделу К по ОКВЭД– «операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг».Данный раздел включает также такие виды деятельности, как операции снедвижимым имуществом (код 70), аренда машин и оборудования без оператора;24О развитии малого и среднего предпринимательства: [федерал.
закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ(ред. 28.12.2013)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_157188/ (дата обращения: 01.09.2014).25ОК029-2007(КДЕСРед.1.1)Общероссийскийклассификаторвидовэкономическойдеятельности:[ПриказРостехрегулированияот22.11.2007№329-ст(ред.24.12.2012)]// Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_144138/ (дата обращения: 01.09.2014).51прокат бытовых изделий и предметов личного пользования (код 71), не имеющиепрямого отношения к области информационных технологий.
При этом средниезначения налоговой нагрузки, рентабельности проданных товаров, продукции,работ, услуг и рентабельности активов опубликованы в целом по деятельности«операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг».Применение таких среднеотраслевых значений для оценки налоговых рисковорганизаций,осуществляющихдеятельностьвсфереинформационныхтехнологий, некорректно, поскольку в расчет среднеотраслевых значений попалипоказатели по видам деятельности, не имеющим прямого отношения к областиинформационных технологий.Из вышесказанного можно сделать вывод, что в связи с выявленныминедостатками общедоступных критериев ФНС их использование для оценкиналоговых рисков организации является также фактором их возникновения.С 01.02.2014 г. действует новый ОКВЭД26, предшествующий ему перестанетдействовать с 01.01.2015 г.
В новом ОКВЭД виды деятельности в областиинформационных технологий уточнены, расширены, отнесены к разделу«деятельность в области информации и связи» и включат:разработку компьютерного программного обеспечения, консультационные идругие сопутствующие услуги в данной области – код 62. Эта группировкавключает написание и настройку программного обеспечения (код 62.01);проектирование компьютерных систем, объединяющих компьютерную технику,программное обеспечение и технологии передачи данных (код 62.02).Виды деятельности, входящие в предыдущем классификаторе в один раздел сдеятельностью в сфере информационных технологий и не имеющие прямогоотношения к ней, в новом ОКВЭД теперь правомерно отнесены к другимразделам.Тем не менее налоговые риски, возникающие в связи с использованиемобщедоступных критериев ФНС, будут сохраняться применительно к периоду26ОК 029-2014 (КДЕС Ред.2) Общероссийский классификатор видов экономической деятельности: [ПриказРосстандарта от 31.01.2014 № 14-ст] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс].– Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_163320/ (дата обращения: 01.09.2014).52действия ОКВЭД, учитывая то, что согласно НК РФ налоговой проверкой можетбыть охвачен трехлетний период, предшествующий году, в котором вынесенорешение о ее проведении.Таким образом, использование критериев ФНС для оценки налоговых рисковбудет в свою очередь способствовать их возникновению.К факторам налоговых рисков, связанным с использованием общедоступныхкритериев ФНС, можно отнести:1)влияниепоказателейотдополнительныхвидовэкономическойдеятельности (выручки, чистой прибыли, налогов и др.) на показатели отосновного вида экономической деятельности, используемых в качествекритериев оценки налоговых рисков;2)несоответствие кода вида экономической деятельности по ОКВЭДфактически осуществляемой деятельности организации.Результаты расчета отдельных показателей, используемых в качествекритериев для оценки налоговых рисков, по фактическим данным экономическойдеятельности пяти организаций, осуществляющих деятельность в областиинформационных технологий, существенно отличаются от среднеотраслевыхзначенийв меньшуюсторону (представленыв ПриложенииА инарисунках 5, 6, 7).Анализ налоговых рисков выполнен с использованием четырех критериевФНС – «налоговая нагрузка», «рентабельность проданных товаров, продукции,товаров, услуг», «рентабельность активов», «доля налоговых вычетов по НДС».Практическиорганизацийповсемподтверждаетсякритериямналичиеувсехналоговыханализируемыхрисков.Приэтомсравнение фактических значений со среднеотраслевыми осуществлялось нетолькопоорганизации,видунодеятельности,исокоторыйсреднеотраслевымиявляетсяосновнымзначениямидляпоказателейдругих видов деятельности, которые можно отнести к сфере информационныхтехнологий.53Источник: составлено автором.Рисунок 5 - Налоговая нагрузка анализируемых организаций исреднеотраслевая по видам экономической деятельности за 2011-2012 г.г.Источник: составлено автором.Рисунок 6 - Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуганализируемых организаций и средняя по видам экономической деятельности за2011-2012 г.г.54Источник: составлено автором.Рисунок 7 - Рентабельность активов анализируемых организаций исреднеотраслевая по видам экономической деятельности за 2011-2012 г.г.По всем анализируемым организациям за период 2011-2012 г.г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
