Налоговый анализ в организациях (1142506), страница 8
Текст из файла (страница 8)
– Режимдоступа:_http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=165971;fld=134;dst=4294967295;rnd=0.5101756043732166;from=156802-0 (дата обращения: 01.09.2014).42после 1995 года, чему способствовали открытость экономики, позволявшей выйтина российский рынок иностранным IT продуктам, созданным в США, Японии,Китае, Европе, а также стремительное развитие компьютерных технологий вовсем мире и мирового рынка IT продуктов, быстрое повышение их доступностидля человека, формирование законодательной базы, затрагивающей деятельностьв области информационных технологий.
В частности, были приняты нынеутративший силу Федеральный закон № 24-ФЗ от 20.02.1995 г. «Об информации,информатизацииизащитеинформации»,Федеральныйзакон№ 149-ФЗ от 27.07.2006 г. (ред. от 21.07.2014 г.) «Об информации,информационных технологиях и о защите информации», Постановление№ 758 от 06.11.2007 г. (ред. от 27.12.2010 г.) «О государственной аккредитацииорганизаций,осуществляющихдеятельностьвобластиинформационныхтехнологий», Приказ Министерства связи и массовых коммуникаций РФ№ 298 от 03.11.2011 г.
«Об утверждении Административного регламентапредоставления Министерством связи и массовых коммуникаций РоссийскойФедерацииорганизаций,государственнойуслугиосуществляющихпогосударственнойдеятельностьвобластиаккредитацииинформационныхтехнологий».Государственнуюаккредитациюможетполучитьлюбаяорганизациянезависимо от формы собственности и организационно-правовой формы приусловии осуществления ею деятельности по разработке и продаже программ дляЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналамсвязи, а также услуг по обслуживанию этих продуктов – установке,тестированию, адаптации и модификации.
Аккредитация проводится с цельюоказания мер содействия организациям со стороны государства.Современный российский рынок IT продуктов представлен не толькозарубежными производителями, но и российскими. О существовании и развитиироссийскихорганизаций,осуществляющихдеятельностьвобластиинформационных технологий, свидетельствуют различные публикации о них,данные рейтинговых агентств – информационно-аналитического портала Digit.ru,43центра экономических исследований «РИА-Аналитика», рейтингового агентства«Эксперт РА», информационно-делового канала @ASTERA и др. Согласно этимданным организации, осуществляющие деятельность в области информационныхи коммуникационных технологий, занимаются производством и дистрибуциейкоммуникационного, компьютерного оборудования, разработкой и дистрибуциейпрограммного обеспечения, оказанием услуг по их установке, настройке,обслуживанию, ремонту.Согласно п.
6 ст. 259 НК РФ, деятельность в области информационныхтехнологий включает «разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данныхна материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимоот вида договора и (или) оказание услуг по разработке, адаптации и модификациипрограмм для ЭВМ, баз данных_(программных средств и информационныхпродуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождениюпрограмм для ЭВМ, баз данных».21Согласно ОКВЭД22, который действует до 01.01.2015 г., деятельности вобласти информационных технологий соответствуют следующие коды:72 – деятельность, связанная с использованием вычислительной техники иинформационных технологий;72.1 – консультирование по аппаратным средствам вычислительной техники;72.2 – разработка программного обеспечения и консультирование в этой области;72.3 – обработка данных;72.4 – деятельность по созданию и использованию баз данных и информационныхресурсов;72.5 – техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;72.6 – прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники иинформационных технологий.Анализ статей и рейтингов траспарентных российских организаций,осуществляющих деятельность в области информационных технологий, показал,что для них характерным является не только осуществление вышеуказанных впредыдущем абзаце услуг (работ), но и также осуществление производства21Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал.
закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ(ред. от 21.07.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. – Режимдоступа: http://www.consultant.ru/popular/nalog2/ (дата обращения: 01.09.2014).22ОК029-2007(КДЕСРед.1.1)Общероссийскийклассификаторвидовэкономическойдеятельности:[ПриказРостехрегулированияот22.11.2007№329-ст(ред.24.12.2012)]// Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_144138/ (дата обращения: 01.09.2014).44офисногооборудования,оборудованиядляобработкиинформации(коды 30.01, 30.02), научных исследований и разработок (код 73.10), деятельностив области электросвязи (код 64.20).
Формально данные виды деятельностиотносятся к разным областям, а фактически для организаций, осуществляющихдеятельность в области информационных технологий, это не так.Определения экономических субъектов, осуществляющих деятельность вобласти информационных технологий, приведенные в п. 6 ст. 259 НК РФ,в п. 4 Постановления Правительства № 758 от 06.11.2007 г.
(ред. от 27.12.2010 г.),также подтверждают, что их деятельность охватывает не только виды,соответствующие коду 72 по ОКВЭД.Деятельностьотдельныхорганизацийвобластиинформационныхтехнологий включает полный цикл работ – научно-исследовательские и опытноконструкторские, целью которых является разработка программного обеспечения,установка его в аппаратные устройства, сборка оборудования, оптовая ирозничная торговля устройствами собственного производства и покупными,техническое обслуживание, а также оказание различных информационных услуг.В подобных организациях возникает проблема выбора кода по ОКВЭД дляосновноговидаэкономическойдеятельности,атакжевынужденнаянеобходимость использования такими организациями «чужих» кодов, наиболееполно отражающих специфику их деятельности.Последствием применения организациями, осуществляющими деятельностьв области информационных технологий, «чужих» кодов по ОКВЭД являетсясложность их идентификации, искажение статистических данных, увеличениеналоговых рисков.Перейдем к анализу налоговых рисков на примере субъектов малогопредпринимательства, осуществляющих деятельность в области информационныхтехнологий.
Будем использовать общедоступные критерии налоговых рисковФНС, опубликованных в связи с принятием концепции системы планирования45выездныхналоговыхгосударственнаянеобходимостипроверок23,налоговаявполитикастимулированиякоторойдолжнапозитивныхпродекларировано,формироватьсяструктурныхчтоисходяизизмененийвэкономике, последовательного снижения совокупной налоговой нагрузки,качественного улучшения налогового администрирования.Для самостоятельного анализа налоговых рисков организациям предлагаетсяприменять ряд критериев к показателям и фактам своей финансово-хозяйственнойдеятельности, представленных в таблице 4.Таблица 4 – Критерии ФНС для оценки налоговых рисков налогоплательщика№п/п1234523КритерийПримечаниеНалоговая нагрузка уналогоплательщика ниже еесреднего уровня по хозяйствующимсубъектам в конкретной отраслиОтражение в отчетности убытков напротяжении нескольких налоговыхпериодовОтражение в налоговой отчетностизначительных сумм налоговыхвычетов за определенный периодОпределяется по установленной ФНС методикеисравниваетсясопубликованнымисреднеотраслевыми показателями налоговойнагрузки по видам экономической деятельностиОпережающий темп роста расходовнад темпом роста доходов отреализации товаров (работ, услуг).Несоответствие темпов ростарасходов над темпами ростадоходов, по данным налоговойдекларации и отчета о финансовыхрезультатахВыплата среднемесячнойзаработной платы на одногоработника ниже среднего уровня повиду экономической деятельности всубъекте Российской ФедерацииОценивается только налогоплательщиками, накоторых возложена обязанность по исчислениюи уплате НДС.
Под этот критерий налоговыхрисков попадают налогоплательщики, имеющиедолю вычетов по НДС 89% и выше за период12 месяцевОценивается налогоплательщиком на основанииданных, отраженных в налоговой декларации поналогу на прибыль и в отчете о финансовыхрезультатахИнформацию о статистике уровня зарплаты повидам экономической деятельности можнополучитьизсборниковэкономикостатистических материалов, на официальныхИнтернет-сайтах территориальных органовФедеральнойслужбыгосударственнойстатистики, управлений ФНС России посубъектам Российской Федерации.Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок: [Приказ ФНС Россииот 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. oт 10.05.2012)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс»[Электронный ресурс].
– Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=129610(дата обращения: 01.09.2014).46Продолжение таблицы 4№п/пКритерий6Неоднократное приближение кпредельному значению величинпоказателей, установленныхНалоговым кодексом РоссийскойФедерации, дающих правоналогоплательщикам применятьспециальные налоговые режимы7Отражение индивидуальнымпредпринимателем суммы расхода,максимально близкой к сумме егодохода за календарный год8Построение экономическойдеятельности на основе заключениядоговоров с контрагентами –посредниками без наличияразумных экономических или иныхпричинНепредставлениеналогоплательщиком пояснений науведомление налогового органа овыявлении несоответствияпоказателей деятельности, а такженепредставление запрашиваемыхдокументовНеоднократное снятие с учета ипостановка на учет в налоговыхорганах налогоплательщика в связис изменением места нахожденияЗначительное отклонение уровнярентабельности проданных товаров(работ, услуг), уровнярентабельности активоворганизации от уровнясоответствующего показателярентабельности для данной сферыдеятельности по сведениямстатистикиВедение налогоплательщиком своейэкономической деятельности свысоким налоговым риском9101112ПримечаниеРиск возникает у налогоплательщика в случае,если в течение календарного года 2 и более разпроисходило приближение к предельномузначению (менее 5%) величин показателей,установленных Налоговым кодексомРоссийской Федерации, влияющих наисчисление налога для налогоплательщиков,применяющих специальные налоговые режимыРиск возникает при превышении долипрофессиональных налоговых вычетов,заявленных в налоговой декларации, в общейсумме полученных физическим лицомдоходов, 83%Обстоятельства, свидетельствующие ополучении налогоплательщикомнеобоснованной налоговой выгоды, указаны вПостановлении Пленума ВысшегоАрбитражного Суда Российской Федерацииот 12.10.2006 N 53--Под значительным отклонением рентабельностипонимается ее отклонение в сторонууменьшения по данным бухгалтерского учетаналогоплательщика от среднеотраслевогопоказателя рентабельности по аналогичномувиду деятельности по статистическим даннымна 10% и более-Источник: составлено автором по данным Приложения № 2 к Приказу ФНСРоссии от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
