Налоговый анализ в организациях (1142506), страница 6

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 6)

315 НК РФ, расчет налоговой базы по налогу на прибыль долженотражать доходы в разрезе выручки от продажи:1)товаров,работ,услугсобственногопроизводства,имущества,имущественных прав;2)покупных товаров;3)основных средств;4)ценных бумаг, которые обращаются на организованном рынке;5)ценных бумаг, которые не обращаются на организованном рынке;6)товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств.Аналогичный порядок аналитического учета должен соблюдаться в учетерасходов и финансовых результатов.Доходы от продажи с разным порядком налогообложения, с разныминалоговыми ставками должны разделяться.Также в расчете налоговой базы при признании доходов и расходов методомначисления, согласно ст. 318 НК РФ, расходы на производство и продажу должныподразделяться на прямые и косвенные по отношению к продукту производства.Помимо вышеуказанной классификации доходов, расходов и финансовыхрезультатов, которую организация должна соблюдать в учете для раскрытияпорядка формирования налоговой базы, в НК РФ установлена и используетсяиная классификация этих показателей по ряду признаков, часть из которых схожа32с признаками классификации доходов, расходов, финансовых результатов,установленных в положениях по бухгалтерскому учету.Так, согласно ст.

248, ст. 252 НК РФ, доходы и расходы подразделяются нате, которые связаны с продажей товаров, работ, услуг, имущественных прав, ипрочие.Расходы на производство и продажу в свою очередь подразделяются,согласно ст.253 НК РФ, на материальные, расходы на оплату труда, амортизацию,прочие, а также на расходы, связанные с производством, хранением, доставкойтоваров, освоением природных ресурсов, проведением научно-исследовательскихи опытно-конструкторских работ, обязательным и добровольным страхованием,содержанием, эксплуатацией, ремонтом основных средств и др.Формирование системы налогового учета может осуществляться на основерегистров налогового учета – форм и показателей, рекомендованных налоговымиорганами.

Они представлены четырьмя группами регистров.Система налогового учета на их основе представлена на рисунке 3.Первая группа – регистры промежуточных расчетов, они используются дляформирования промежуточных показателей, которые не отражаются в отдельныхстроках налоговой декларации по налогу на прибыль, но необходимы дляисчисления налоговой базы.Вторая группа – регистры учета состояния единицы налогового учета,предназначенные для формирования систематизированной информации обобъектах учета, используемой более одного отчетного периода.Третья группа – регистры учета хозяйственных операций, формируютсистематизированную информацию о хозяйственных операциях.Четвертая группа – регистры формирования отчетных данных, по которымнепосредственно заполняются налоговые декларации.Приведенный перечень рекомендованных налоговыми органами регистров неявляетсяисчерпывающимналогоплательщиком.иможетбытьрасширен,атакжеизменен33Регистрыпромежуточных расчетовЕдиницы налогового учета- Регистр - расчет Формирование стоимостиобъекта учета;- Регистр - расчет Учет амортизациинематериальных активов;- Регистр - расчет стоимости списанныхматериалов (товаров) по методу ФИФО(ЛИФО);- Регистр - расчет стоимости материалов,списанных в отчетном периоде;- Регистр учета сомнительной и безнадежнойдебиторской задолженности;- Регистр - расчет резерва сомнительных долговтекущего отчетного периода;- Регистр учета кредиторской задолженности;- Регистр - расчет расходов на ремонт текущегоотчетного периода;- Регистр - расчет расходов на ремонт,учитываемых в текущем и будущих периодах;- Регистр - расчет резерва расходов нагарантийный ремонт;- Регистр - расчет коэффициента дляперерасчета резерва расходов на гарантийныйремонт- Регистр информации об объекте основныхсредств;- Регистр информации об объектенематериальных активов;- Регистр информации о приобретенных партияхматериалов (товаров), учитываемых по методуФИФО (ЛИФО);- Регистр информации о движении материалов(товаров), учитываемых по методу среднейсебестоимости;- Регистр учета расходов будущих периодов;- Регистр аналитического учета операций подвижению дебиторской задолженности;- Регистр учета операций по движениюкредиторской задолженности;- Регистр учета расчетов с бюджетом;- Регистр движения резерва по сомнительнымдолгам;- Регистр учета расходов на гарантийныйремонтРегистры учета хозяйственныхоперацийРегистры формирования отчетныхданныхСистема налогового учета- Регистр учета операций приобретенияимущества, работ, услуг, прав;- Регистр учета операций выбытия имущества(работ, услуг, прав);- Регистр учета поступлений денежных средств;- Регистр учета расхода денежных средств;- Регистр учета расходов на оплату труда;- Регистр учета начисления налогов,включаемых в состав расходов- Регистр - расчет учет амортизации основныхсредств;- Регистр - расчет стоимости товаров,списанных в отчетном периоде;- Регистр учета прочих расходов текущегопериода;- Регистр - расчет Финансовый результат отреализации амортизируемого имущества;- Регистр учета стоимости реализованногопрочего имущества;- Регистр учета внереализационных расходов;- Регистр учета доходов текущего периода;- Регистр учета убытков обслуживающихпроизводств;- Регистр - расчет Финансовый результат отдеятельности обслуживающих производств ихозяйствИсточник: составлено автором на основе рекомендаций налоговых органов16.Рисунок 3 - Система налогового учета на основе регистров, рекомендованныхналоговыми органами16Рекомендации МНС РФ «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли всоответствииснормамиглавы25НалоговогокодексаРоссийскойФедерации»[Электронный ресурс] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс».

– Режим доступа:http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=35276 (дата обращения: 01.09.2014).34Современныепрограммныесредствававтоматизированномрежимеосуществляют и бухгалтерский, и налоговый учет каждой операции, а такжеформирование налоговых регистров.Невозможность использования только данных бухгалтерского учета дляисчисления налоговой базы по налогу на прибыль связана с тем, что внормативных документах по бухгалтерскому учету и налоговом законодательствеправила признания доходов и расходов отличаются.Данное обстоятельство приводит к возникновению постоянных и временныхразниц между финансовым результатом, полученным в бухгалтерском учете, ифинансовым результатом, полученным в налоговом учете.Эти разницы должны учитываться организациями в соответствии сположением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу наприбыль».

При этом субъекты малого предпринимательства и некоммерческиеорганизацииданноеПБУмогутнеприменятьинераскрыватьвбухгалтерской (финансовой) отчетности отложенные налоговые активы иобязательства.Сформированная база данных налогового учета с учетом требований,установленных в НК РФ, в частности в части соблюдения необходимой аналитикидоходов, расходов и финансовых результатов, дает широкие возможности дляпроведения налогового анализа.Система налогового учета в части раскрытия порядка формированияналоговой базы по НДС должна содержать установленные ст.

169 НК РФ формыследующих налоговых регистров: счета-фактуры; журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур; книги покупок; книги продаж.Порядок ведения налогового учета организация должна установить в своейучетной политике.

Изучение учетной политики для целей налогообложения,35являющейся важным информационным источником налоговых данных, – один изнеотъемлемых этапов налогового анализа.Учетнаяполитикадляцелейналогообложения–этовыбраннаяналогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов)определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а такжеучета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансовохозяйственной деятельности налогоплательщика17.Инымисловами,НКРФпредоставляетвозможностьвыбиратьналогоплательщику варианты формирования налоговой базы по отдельнымналогам, например, по налогу на прибыль.В учетной политике организации утверждается выбранный ею методпризнания доходов и расходов, способы начисления амортизации по объектамосновныхсредств,нематериальнымактивам,правонаиспользованиеамортизационной премии, способ оценки материалов при их списании впроизводство для определения величины материальных расходов, порядокформирования резервов, порядок организации раздельного учета по НДС приодновременном осуществлении организацией операций, облагаемых НДС иосвобождаемых от НДС и др.Организации, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов вспециальной форме – книге учета доходов и расходов, являющейся регистромналогового учета.На основе данных налогового учета осуществляется заполнение налоговыхдеклараций и расчетов по правилам, установленным НК РФ.

Данные налоговыхдеклараций и расчетов отражают не только исчисленные налоги, но и порядок ихформирования.В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с бюджетомпо налогам и сборам используется синтетический счет 68 «Расчеты по налогам исборам». По кредиту счета отражается начисление налогов, по дебету погашение17Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал.

закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ(ред. от 21.07.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. – Режимдоступа: http://www.consultant.ru/popular/nalog2/ (дата обращения: 01.09.2014).36задолженности перед бюджетом. Аналитический учет по счету осуществляется повидам налогов.Бухгалтерская(финансовая)отчетность,формируемаянаосновефинансового учета, содержание которой доступно любым заинтересованнымпользователям как внешним, так и внутренним, также является информационнымисточником налогового анализа.Информация о начисленных налогах отражается в бухгалтерском балансе всоставе кредиторской задолженности.

С 2011 года формы бухгалтерскойотчетности претерпели изменения, в частности многие показатели в новыхформах могут указываться укрупненно. Так, краткосрочная кредиторскаязадолженность организации, например, перед поставщиками за отгруженныетовары, перед бюджетом по налогам и перед другими кредиторами в балансеможетпоказыватьсяоднимсальдированнымпоказателем.Организациясамостоятельно определяет степень детализации базовых показателей баланса сучетом требований, установленных законодательством по бухгалтерскому учету.Кроме задолженности по налогам, в действующих формах бухгалтерской(финансовой) отчетности отражается и другая «налоговая информация» в видеследующих показателей: отложенные налоговые активы, налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям, отложенные налоговые активы – вбухгалтерском балансе; текущий налог на прибыль, постоянные налоговыеобязательства (активы), изменение отложенных налоговых обязательств иактивов, чистая прибыль (убыток) – в отчете о финансовых результатах; платежив связи с оплатой налога на прибыль – в отчете о движении денежных средств.Использование только бухгалтерской (финансовой) отчетности в качествеинформационного источника возможно лишь для решения отдельных задачналогового анализа.

Характеристики

Список файлов диссертации