Налоговый анализ в организациях (1142506), страница 5
Текст из файла (страница 5)
23 НК РФ, а именно обязанностей осуществлять введение налогового учета,предоставлять налоговые декларации и иные документы, необходимые дляналоговогоконтроля,устранятьвыявленныенарушенияналоговогозаконодательства и др.Важными понятиями для целей налогового анализа являются понятиеналогового режима, под которым понимается определенный порядок начисленияи уплаты налогов, установленный налоговым законодательством, а также понятие«совместимостиналоговыхрежимов»12,означающеевозможностьодновременного применения нескольких налоговых режимов, которые зависят отвидов экономической деятельности, осуществляемых организацией.В НК РФ и в экономической литературе термины «налоговой режим» и«налоговая система» употребляются как синонимы.НК РФ установлено несколько налоговых режимов, которые разделяют наальтернативные налоговые режимы – общая система налогообложения (являетсяальтернативной только при определенных условиях), упрощенная системаналогообложения,системаналогообложениядлясельскохозяйственныхтоваропроизводителей, также безальтернативный (обязательный) налоговый11Трансакционные издержки [Электронный ресурс] // Портал финансовые науки.
– Режим доступа:http://www.mirkin.ru/_docs/_dumnaya/net03.pdf (дата обращения 01.09.2014).12Чипуренко, Е.В. Методология налогового анализа и оценки влияния системы налогообложения на деятельностькоммерческих организаций: дис. … д-ра. экон. наук: 08.00.12, 08.00.10 / Чипуренко Елена Викторовна. – М., 2012.– С. 115.26режим в виде единого налога на вмененный доход. Альтернативностьпредполагаетвозможностьудовлетворениивыбораэкономическимсистемысубъектомналогообложенияопределеннымприусловиям,установленным в НК РФ.Оптимизацияналогообложения–этодействия,направленныенаиспользование наилучших из возможных вариантов режимов, методов, способов,предусмотренных налоговым законодательством для исчисления налогов, а такжельгот, вычетов с целью уменьшения налоговых расходов и сохранение налоговыхрисков в допустимых пределах.Гофтман А.П. в своем исследовании использует термин «налоговыйкоридор», под которым этим ученым понимается «построение целевой функцииоптимизации налогообложения предприятия при минимальном налоговомриске»13.
При этом вводятся понятия нижней и верхней границ налоговогокоридора.По мнению ученого, нижняя граница налогового коридора – это такоеминимальное значение налоговой нагрузки, при котором налоговые риски немаксимальны. Верхняя граница налогового коридора – это такое максимальноезначениеналоговойнагрузки,прикоторомфинансово-хозяйственнаядеятельность экономического субъекта сохраняет эффективность.В работах по налоговому планированию и прогнозированию частоиспользуется термин «налоговое поле». Налоговое поле организации – этосовокупность налогов и их характеристик, предусмотренных ее налоговымрежимом.Такжечастоупотребляемымтерминомвисследованияхпоналогообложению является термин «налоговая выгода».
Понятие налоговойвыгоды введено в оборот Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53«Обоценкеарбитражнымисудамиобоснованностиполученияналогоплательщиком налоговой выгоды»: «Под налоговой выгодой понимается13Гофтман, А.П. Методика оценки налоговой нагрузки предприятий малого бизнеса в границах «налоговогокоридора»: дис. … канд. экон. наук: 08.00.10 / Гофтман Анна Павловна. – Ярославль, 2008.
– С. 147.27уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшенияналоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, примененияболее низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) иливозмещение налога из бюджета»14. Принято разделять обоснованную налоговуювыгоду инеобоснованную.Наличиенеобоснованнойналоговойвыгодысвидетельствует о противоправных действиях налогоплательщика.Важно отметить, что термины одних и тех же понятий, используемых внормативно-правовых актах по бухгалтерскому и налоговому учету, зачастуюотличаются.
Так, в современном бухгалтерском учете при классификациидоходов и расходов используются термины «доходы (выручка) по обычнымвидам деятельности», «прочие доходы», «расходы (себестоимость продаж) пообычным видам деятельности», «прочие расходы», а в налоговом учете– «доходы от реализации (выручка)», «внереализационные доходы», «расходы,связанные с производством и реализацией», «внереализационные расходы».В современном бухгалтерском учете не используется термин резервы, вотличие от налогового учета, вместо него применяются термины «оценочноеобязательство» и «оценочные резервы».Всвязисимеющимисяотличиямитерминологическогоаппаратабухгалтерского и налогового учета необходимо определить, какие терминыприменимы в налоговом анализе.Информационной базой налогового анализа являются данные прежде всегосистемы налогового учета, которая может формироваться в организацииавтономно от системы бухгалтерского учета или на основе нее (подробнее опринципах формирования системы налогового учета описано в п.
1.3.). Вовтором случае источником информации налогового анализа, по сути, являетсясистема бухгалтерского учета. Кроме этого, для решения отдельных задачналогового анализа, например, для оценки налоговых рисков по общедоступнымкритериям, независимо от того, как в организации формируется система14Налоговая выгода: понятие, признаки, практика // Интернет – издание Клерк.ру. – Режим доступа:http://www.klerk.ru/law/articles/129482 (дата обращения: 01.02.2014).28налогового учета, одним из его информационных источников будет являтьсябухгалтерская (финансовая) отчетность.Возможность использовать в качестве информационной базы налоговогоанализа и систему налогового учета, и систему бухгалтерского учета, на нашвзгляд, позволяет употреблять в налоговом анализе термины обеих систем.Отметим, что в целях настоящего исследования к числу наиболее важныхотносятся следующие понятия: налоговая нагрузка, транзакционные налоговыерасходы, налоговая среда, налоговая выгода.Обобщив наиболее важные термины, используемые в налоговом анализеэкономическогосубъекта,перейдемкисследованиюинформационногообеспечения налогового анализа.1.3 Информационное обеспечение налогового анализаФормированиесистемыинформационногообеспечения,содержащейнеобходимые данные для реализации задач налогового анализа, являетсянеотъемлемой составляющей для его проведения.Косновнымисточникаминформацииэтойсистемыданныхотносятся:1)данные налогового учета и налоговой отчетности;2)данныебухгалтерскогоучетаибухгалтерской(финансовой)отчетности;3)данные статистического учета и отчетности;4)внеучетная информация: Налоговый кодекс Российской Федерации(НК РФ), законы субъектов РФ о налогах, нормативные правовые актыпредставительныхоргановмуниципальныхобразованийоналогах,общедоступные статистические данные, касающиеся налогов, учетная политикаорганизации, данные социологических опросов и др.29Схема информационного обеспечения налогового анализа представлена нарисунке 2.Информационное обеспечение налогового анализаУчетно-налоговая системаСистеманалоговогоучетаНалоговаяотчетностьСистемабухгалтерскогоучетаБухгалтерскаяотчетностьСтатистическаяотчетностьВнеучетнаяинформацияИсточник: составлено автором.Рисунок 2 - Информационное обеспечение налогового анализаВ зависимости от вида решаемых задач налогового анализа для егореализации могут потребоваться отдельные данные информационной системыили вся их совокупность.
При этом полнота и доступность информации будетзависеть от того, кто проводит анализ: организация в лице своих сотрудников,сотрудников аудиторских, консалтинговых фирм или контролирующие органы в30лице сотрудников инспекций Федеральной налоговой службы. Последние в целяхреализации своих основных функций формируют информационную базу наоснове данных налоговых деклараций и расчетов налогоплательщиков, а такжесведений о налогах, уплаченных ими. При этом налоговые органы имеют правотребоватьпредоставленияорганизациейналоговыхрегистровврамкахпроведения налоговых проверок.Организация же, осуществляя налоговый анализ в своих целях, можетоперировать только своими учетными данными и статистическими налоговымиданными, формируемыми в целом по отрасли. Осуществить сравнительныйналоговый анализ отдельных организаций, например, конкурентов на рынке, онане имеет возможности, поскольку сведения налогового учета и налоговыхдеклараций являются «закрытой», непубличной информацией.
В данном аспектеконтролирующие органы обладают более полной и доступной информацией посравнению с организациями.Налоговый учет, являясь главным информационным источником налоговогоанализа, должен с одной стороны, отвечать требованиям по его формированию,установленным в НК РФ, с другой стороны, предоставлять возможностьосуществлять различные задачи анализа в полной мере.Налоговый учет – система обобщения информации для определенияналоговойбазыпоналогу на основе данныхпервичныхдокументов,сгруппированных в соответствии с НК РФ15.Требования по организации и ведению налогового учета установленыв НК РФ в отношении отдельных налогов: налога на прибыль, налога надобавленную стоимость (НДС), а также налогов, уплачиваемых в связи сприменением специальных налоговых режимов.Согласно ст.
313 НК РФ система налогового учета должна обеспечиватьполной и достоверной информацией внешних и внутренних пользователей,15Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал. закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ(ред. от 21.07.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа:http://www.consultant.ru/popular/nalog2/ (дата обращения: 01.09.2014).31необходимой для контроля за правильностью, полнотой и своевременностьюуплаты налогов.Способ формирования системы налогового учета организация определяетсамостоятельно либо путем формирования налоговых регистров на основерегистров бухгалтерского учета, дополняя их необходимой информацией, либопутем формирования самостоятельных регистров налогового учета. Системаналогового учета должна отражать установленный НК РФ аналитический учетдоходов, расходов и, соответственно, финансовых результатов для раскрытияпорядка формирования налоговой базы по налогу на прибыль. В частности,согласно ст.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
