Налоговый анализ в организациях (1142506), страница 4

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 4)

Теория экономического анализа: учебное пособие / А.Н. Бородулин, В.Н. Кузнецов,М.В. Мельник; под ред. проф. М.В. Мельник. – 1-е изд. – Тверь: ТГТУ, 2005. – С. 24.19 выявление резервов снижения налоговых расходов; анализ влияния положений налоговой политики организации напоказатели экономической деятельности; анализ эффекта от использования налоговых льгот; анализ расходов, связанных с исполнением организацией функцийналогоплательщика.Приведенный перечень задач не является исчерпывающим и может бытьрасширен.Сущность налогового анализа, как и в целом экономического анализа,сводится к формированию информационно-аналитического обеспечения дляпринятия экономических решений.

Содержание налогового анализа заключается виспользовании научных методов для обоснования управленческих решений,направленных на снижение налоговых расходов, восстановление и поддержаниефинансовой устойчивости, сокращение налоговых рисков.Аналитическаяработаврамкахналоговогоанализапредполагаетосуществление следующих этапов:1) определение цели и задач анализа;2) определение информационной базы;3) выбор системы показателей;4) выбор методов, приемов, разработка процедур анализа;5) изучение информации, выполнение расчетов;6) обобщение полученных результатов, их оценка;7) разработкавариантовуправленческихрешенийивыбороптимального решения;8) проверка эффективности принятого управленческого решения.Каждая наука имеет объект и свой предмет исследования, который изучает сопределенной целью.Под объектом обычно понимают то, на что направлена познавательнаядеятельность.

Предмет науки – это отдельные стороны, свойства, отношения в20объекте, которые изучаются только данной наукой. Один и тот же объект можетбыть предметом исследования различных наук5.Объектомналоговогоанализаявляетсякоммерческаядеятельностьорганизаций и ее результаты во взаимосвязи с действующей системой налогов исборов и принципами налогообложения.Подпредметомналоговогоанализанамипонимаютсяпроцессыхозяйственной деятельности, происходящие в коммерческих организациях поддействием системы налогообложения – налоговые расходы, их влияние напоказатели финансово-хозяйственной деятельности организации.Классификация налогового анализа по различным признакам представлена втаблице 3.Таблица 3 – Классификационные признаки налогового анализаПризнак классификацииСубъект экономическогоанализаВремя проведенияОбъем аналитическогоисследованияМетоды изученияВид налогового анализаВнутренний анализ проводится внутренними субъектами сотрудникамиВнешний анализ проводится внешними субъектами –налоговыми органами, аудиторскими организациями и др.Предварительный анализ (прогнозный, перспективный)проводится до совершения хозяйственных операцийОперативный анализ проводится во время совершенияхозяйственных операцийРетроспективный анализ проводится после совершенияхозяйственных операцийПолный анализ проводится с целью изучения всех аспектовфинансово-хозяйственной деятельности под влияниемсистемы налогообложенияТематический анализ ограничивается изучением финансовохозяйственной деятельности под влиянием отдельных видовналоговЭкономико-математический анализСтатистический анализДругиеИсточник: составлено автором.Особую важность по времени проведения налогового анализа будет игратьоперативность,5т.е.своевременность фиксациииоценкикраткосрочныхГальчина, О.Н.

Теория экономического анализа / О.Н. Гальчина, Т.А. Пожидаева. – М.: Дашков и К, 2009. – С. 23.21изменений соответствующего характера, выявление негативных ситуаций ивмешательство.Налоговый анализ, как и другие виды анализа, является областьюпрактической деятельности. Его место в системе управления представлено нарисунке 1.Орган управления(менеджмент)ВоздействиеЦЕЛЬОбъект управления(экономическаядеятельность)ИнформационнаясистемаИнформациядля принятиярешенийСистема поддержкиуправленческих решенийНАЛОГОВЫЙ АНАЛИЗОпределение целиПостановка задачПоиск вариантов экономических решений спомощью различных инструментов (методов)Выбор оптимального решенияИсточник: составлено авторомРисунок 1 - Место налогового анализа в системе управления организациейВышеизложенноепозволяетидентифицироватьналоговыйанализдеятельности коммерческой организации как область специальных знаний ометодах и приемах исследования, применяемых для обработки и анализаэкономической информации, касающейся влияния системы налогообложения нафинансово-хозяйственную деятельность организации, c целью обоснованияуправленческих решений.

В условиях, когда задачи поиска и поддержания22устойчивого развития коммерческой организации не теряют своей актуальности,развитие налогового анализа как научного направления имеет важное значение.1.2 Понятийный аппарат налогового анализаРяд ученых, занимавшихся изучением вопросов, которые касаются областиналоговогоанализа,всвоихисследованияхвводилиииспользовалиспецифические термины и понятия. Употребление специальной терминологиивстречается и в официальных документах, публикуемых государственнымиорганами, так или иначе имеющих отношение к налоговому анализу. Этитермины в целях настоящего исследования требуется проанализировать иобобщить.Одним из важнейших понятий, используемых в налоговом анализе, являетсяпонятие налоговой нагрузки.По мнению Чипуренко Е.В., налоговая нагрузка организации – это группауниверсальных базовых характеристик состояния организации, позволяющихполучить целостную картину результатов ее хозяйственной деятельности сучетом воздействия налоговой среды и необходимых для осуществления контролявлияния налогообложения на реализацию функций организации и отборауправленческих решений.6Куликова Т.В.

определяет налоговую нагрузку на микроуровне какпоказатель, позволяющий количественно соизмерить результаты взаимодействиясубъектов налоговых отношений. Абсолютная налоговая нагрузка – это общаясумма налоговых расходов хозяйствующего субъекта, начисленных к уплате заопределенный период. Относительная налоговая нагрузка – это сумма налоговых6Чипуренко, Е.В. Методология налогового анализа и оценки влияния системы налогообложения на деятельностькоммерческих организаций: дис. … д-ра. экон. наук: 08.00.12, 08.00.10 / Чипуренко Елена Викторовна.

– М., 2012.– С. 50.23расходов хозяйствующего субъекта за определенный период, соотнесенная сбазой сравнения.7Вомногихпроанализированныхработахпотематикенастоящегоисследования на термине «налоговая нагрузка» авторы делают акцент, отмечаявсевозможные употребляемые в литературе синонимы этого словосочетания,такие как «налоговое бремя», «налоговый груз», «совокупное налоговое изъятие»и т. д. На наш взгляд, термин «налоговая нагрузка» является устоявшимся,поскольку используется в документах, опубликованных на официальных сайтахФНС России и наиболее часто встречается в специальной литературе.

Ванглоязычных источниках употребляются термин «tax burden» (англ.) – налоговоебремя.Важной задачей налогового анализа является оценка налоговой ситуации,под которой понимается сложившиеся налоговые условия экономическогосубъекта под воздействием как внешних, так и внутренних факторов. Влияниевнешних факторов определяются воздействием различных нормативно-правовыхактов на деятельность экономического субъекта, определяющих условия егофункционирования. Внутренние факторы – это совокупность особенностейорганизации: форма собственности, организационно-правовая форма, виды,характер, масштабы деятельности, принятая учетная политика и др.Некоторые ученые используют в своих исследованиях понятие налоговойсреды, под которой понимается комплекс различных факторов, связанных ссистемой налогообложения, оказывающих прямое и косвенное влияние надеятельность экономических субъектов.Для определения показателей, полученных в результате анализа налоговойсреды, Е.В.

Чипуренко применяется термин «индикаторы налоговой среды»8. Приэтом ученым выделяются три уровня индикаторов: на уровне страны, наотраслевом уровне, на уровне организации. Индикаторами налоговой среды7Куликова, Т.В. Инструменты планирования налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов: дис. … канд. экон.наук: 08.00.10 / Куликова Татьяна Вениаминовна.– Иваново, 2004. – С. 76.8Чипуренко, Е.В.

Методология налогового анализа и оценки влияния системы налогообложения на деятельностькоммерческих организаций: дис. … д-ра. экон. наук: 08.00.12, 08.00.10 / Чипуренко Елена Викторовна. – М., 2012.– С. 60.24уровняорганизацииявляютсяпоказательналоговойнагрузки,атакжеблагоприятность налогового климата для налогоплательщика.Налоговые обязательства являются для организации налоговыми расходами.В экономической литературе принято различать такие понятия, как затраты,расходы, издержки. Аналогично некоторые авторы делают различия междуналоговыми затратами, налоговыми расходами и налоговыми издержками.Е.Г. Дедкова в своем исследовании «Анализ и прогнозирование налоговыхзатрат на промышленных предприятиях»9 уточняет эти понятия, при этом подналоговымизатратамиавторомпонимаютсяначисленныеобязательства,связанные с налогами, налоговые расходы – это фактически оплаченныеналоговые обязательства, а налоговые издержки – это совокупность налоговыхрасходов и транзакционных издержек.Вэкономическойлитературеподзатратамипонимаетсястоимостьсписанных в производство материалов, сырья и т.

п., при этом затраты неуменьшаютфинансовыйрезультат.Расходамиорганизации,согласноПБУ 10/99 «Расходы организации», признается уменьшение экономических выгодв результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее куменьшению капитала.10В Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) термины «расходы» и«затраты» употребляются как синонимы.На наш взгляд, все начисленные налоги по любым основаниям являютсярасходами вне зависимости от их фактической оплаты, за исключением техналогов, которые включаются в косвенные затраты, распределяются затем междувидами продукции, работ, услуг, увеличивая себестоимость.

До момента списаниясебестоимости этой продукции, работ, услуг в расходы в результате реализацииили прочего выбытия сумма данных налогов полностью или частично формируетналоговые затраты.9Дедкова, Е.Г. Анализ и прогнозирование налоговых затрат на промышленных предприятиях: дис. … канд. экон.наук: 08.00.10 / Дедкова Елена Геннадьевна – Орел, 2010.

– С. 13.10Расходы организации: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс»[Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=131604(дата обращения: 01.09.2014).25Под транзакционными (трансакционными) издержками понимаются затратывзаимодействия субъектов экономики. Этот вид издержек включает любыенеобходимые затраты ресурсов, которые не направлены непосредственно напроизводство экономических благ, но обеспечивают успешную реализациюданного процесса.11Поскольку термин «издержки» не применяется в нормативно-правовых актахпо бухгалтерскому и налоговому учету, здесь и далее мы будем использоватьтермин «транзакционные налоговые расходы».Транзакционные налоговые расходы организации – это расходы, связанные свыполнением организацией обязанностей налогоплательщика, установленныхст.

Характеристики

Список файлов диссертации