Налоговый анализ в организациях (1142506), страница 18

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 18)

В случаенеиспользования налоговых льгот отпадает необходимость ведения раздельногоучета и обязанность проходить налоговый контроль, а потому состав работ итрудозатраты на их выполнение будут другие.108Используя данные ООО «ОМТ», приведенные выше, осуществим анализтранзакционных налоговых расходов аналогичным образом за тот же период вситуации, если бы организация налоговые льготы не применяла, т.е. осуществлялабы все продажи с НДС 18%.Экспертным путем определим интервалы времени выполнения работ,связанныхсвыполнениеморганизациейфункцийналогоплательщика(представлены в таблице 11).Таблица 11 – Интервалы времени выполнения работ, связанных с выполнениеморганизацией функций налогоплательщикаСобытияначало конец121316233445566778Наименование работИнтервал, часыминимуммаксимумКонтроль счетов учета расчетов сконтрагентами; подготовка актовсверки взаиморасчетов сконтрагентамиКонтроль правильности ввода иналичия в базе поступившихдокументовУчет текущих операцийСверка взаиморасчетов сконтрагентамиКонтроль документооборота;получение дубликатов недостающихдокументовСортировка; подшивка документовКонтроль остатков по счетамФормирование промежуточныхданных для отчетности; анализ икорректировкаФормирование и сдача налоговыхдеклараций; уплата налогов408038763876401204816038367664163228Источник: составлено автором.Далее рассчитываются границы и среднее время выполнения работ(результаты расчета представлены в таблице 12), а также время выполнения покритическому пути с помощью сетевого графика, изображенного на рисунке 13.109Формирование, сдача отчетности иуплата налоговДанные дляформированияотчетности218725327-88Отчетность сотметкой о сдаче22053758540380Анализ и корректировка166-73224пограничное время наступления событияНачало работы010Текущий учет38номер событияожидаемоевремянаступлениясобытияКонтроль правильности ввода иналичия в базе поступившихдокументов38 1-3 7657Согласованныеакты сверки314076202570801-6Данные дляформированияотчетности2001-25008060Сверка взаиморасчетов сконтрагентами40 2-3 12080365-650351Подготовка актов сверкивзаиморасчетов406Контроль остатков по счетам64Актуальныеданные1665436301Проекты актовсверки402Сортировка; подшивка документов8060384-57657Получение дубликатов недостающихдокументов483-4104160Восстановленыдокументы1284360244Рисунок 13 – Сетевой график работ, связанных выполнением организацией функций налогоплательщика110Время выполнения работ по критическому пути, результаты расчетакоторого представлены в таблице 13, составит:наиболее вероятное – 380 часов; минимально возможное – 326,67 часов;максимально возможное – 433,33 часов.При последовательном выполнении всех работ одним лицом времявыполнения работ:наиболее вероятное – 494 часов; минимально возможное – 296 часов;максимально возможное – 692 часов.Таблица 12 – Определение границ и среднего времени выполнения работ,связанных с выполнением организацией функций налогоплательщикаСобытияИнтервал, часыОжидаемое время, часыначало конец минимум максимум минимум среднее максимум12408053,336066,6713387650,675760,3316387650,675760,33234012066,678093,33344816085,33104122,6745387650,675760,3356366445,335054,6767163221,332426,677828456Источник: составлено авторомТаблица 13 – Определение ожидаемого времени выполнения работ покритическому путиСобытиеM–σ234567853,33120205,33256301,33322,67326,67Математическоеожидание60140244301351375380M+σ66,67160282,67346400,67427,33433,33Источник: составлено автором.111Расходы на выполнение этих работ:наиболее вероятные – 205 998 рублей;минимально возможные – 123 432 рубля;максимально возможные – 288 564 рублей.Расходы на техническое оснащение одинаковые и в ситуации примененияналоговых льгот, и в случае их отсутствия, поэтому в сравнительном анализеинтегральных показателей налоговой нагрузки их учитывать не будем.Сравнительный анализ значений интегральных показателей налоговойнагрузки с использованием налоговых льгот в виде права на освобождение отНДСибезихиспользованияприведенподаннымООО«ОМТ»за 1 квартал 2014 г.

в таблице 14.Таблица 14 – Сравнительный анализ налоговой нагрузки ООО «ОМТ» пооперациям с использованием и без использования налоговых льгот по НДС.(руб.)7250000Значения показателейбез использованияправа наосвобождения от НДСопераций845601812060180845601863563703405228456018625800033200039870013604262720851088341130500075430855069282277722351210462893987001467318293464117385415220838612006608839543472059981160345Значения показателей сиспользованием права наосвобождение от НДСоперацийПоказателиВыручка без НДС от операций,облагаемых НДС 18%Выручка без НДС от операций, необлагаемых НДСВыручка без НДС итогоСебестоимость продажОбщехозяйственные,общепроизводственные расходыПрочие расходыПрибыль до налогообложенияНалог на прибыльЧистая прибыльНДС, начисленный с выручкиНДС, подлежащий вычетуНДС, подлежащий уплате в бюджетНалоговая нагрузкаТранзакционные налоговые расходыИнтегральный показатель налоговойнагрузки для оценки эффекта отиспользования налоговых льготИсточник: составлено автором112Согласно данным таблицы 14, интегральный показатель налоговой нагрузкив случае использования организацией налоговых льгот составил 1 046 289 рублей,а при наличии возможности их не использовать интегральный показательналоговой нагрузки составил бы 1 160 345 рублей, что на 114 056 рублей больше.Таким образом, в данном случае эффект от использования налоговых льготположительный.Величина транзакционных налоговых расходов зависит как от внутреннихфакторов (организации учетного процесса в организации, характера и сложностиее финансово-хозяйственной деятельности), так и от внешних факторов(благоприятности налоговой среды).Количественнаяоценкатранзакционныхналоговыхрасходовдаетвозможность осуществлять планирование бизнес-процессов, выявлять резервытрудозатрат, а также проанализировать эффект от использования налоговыхльгот.113ЗАКЛЮЧЕНИЕВ соответствии с целью и задачами исследования в работе рассмотренычетыре группы вопросов.Первая группа вопросов связана с исследованием теоретических вопросови методического инструментария налогового анализа на уровне коммерческойорганизации.В современных рыночных условиях задачи поиска и обеспечения условийустойчивого развития коммерческих организаций не теряют своей актуальности,поэтому экономический анализ должен предусматривать учет всей совокупностивнешних и внутренних факторов, влияющих на экономическую деятельностьорганизации.Практическая востребованность научного подхода к изучению влияниясамых разнообразных факторов привела к трансформации экономическогоанализа в различные его виды, в частности в налоговый анализ.Проведенное исследование позволило установить, что налоговый анализ каксамостоятельный вид экономического анализа находится в стадии становления.Это связано с тем, что до недавнего времени вопросам влияния налогообложениянафинансово-хозяйственнуюдеятельностьэкономическихсубъектовнеуделялось должного внимания.

Однако в настоящем существует необходимостьизучения вопросов, затрагивающих эту область на уровне организации, в томчисле с учетом отраслевой специфики.В ходе исследования были уточнены цель, содержание, задачи налоговогоанализа, исследованы его современные методы и приемы.Установлено, что целью налогового анализа на уровне организации являетсяформирование информационного обеспечения для обоснования экономическихрешений, направленных на снижение налоговых расходов и сокращениеналоговых рисков.114Для достижения цели налогового анализа был обобщен и расширен круг егозадач на основе выявленных особенностей экономической деятельностиорганизаций,осуществляющихдеятельностьвобластиинформационныхтехнологий, и системы их налогообложения.

В частности была выявленанеобходимость решения задач, связанных с анализом транзакционных налоговыхрасходов и анализом эффекта от применения налоговых льгот.В исследовании был обобщен и расширен понятийный аппарат налоговогоанализа, в частности обосновано использование термина «транзакционныеналоговые расходы», под которыми понимаются расходы, возникающие приисполнении экономическим субъектом функций налогоплательщика.Вторая группа вопросов связана с изучением особенностей формированияинформационногообеспеченияналоговогоанализавсубъектахмалогопредпринимательства, осуществляющих деятельность в области информационныхтехнологий.Основной особенностью налогообложения этих организаций, применяющихобщую систему налогообложения, является одновременное осуществление имикак операций, облагаемых НДС, так и освобождаемых от этого налога, чтонакладывает обязанность вести их раздельный учет.В процессе исследования выявлены сложности в практической реализацииметодики раздельного учета НДС, обусловленные недостаточной проработкойданного вопроса в налоговом законодательстве.

В частности, неоднозначнымостается вопрос учета НДС по приобретенным материальным ценностям,работам, услугам, которые не были израсходованы в текущем налоговом периодеи могут быть использованы в будущем как для осуществления операций,облагаемых НДС, так и освобождаемых от этого налога.Анализ практического опыта организации ведения раздельного учета НДС,судебной практики по этому вопросу позволил сформировать рекомендации,заключающиеся в следующем:1) НДС,относящийсякактивамснеопределеннымнамоментоприходования предназначением и не использованным в отчетном115налоговом периоде, следует учитывать, руководствуясь прогнознымпланом продаж и производства.

Впоследствии при несоответствии егофактическим данным осуществлять корректирующие операции втекущем налоговом периоде;2) НДС, относящийся к активам, которые учитываются в составекосвенных расходов, принимать к вычету сразу, не дожидаясь концаналогового периода, а затем, в случае превышения доли себестоимостинеоблагаемых операций в ее общей величине 5% барьера, восстановитьдолю налога, соответствующую операциям, не облагаемым НДС, исписать ее в себестоимость этих операций.Третья группа вопросов связана с анализом налоговых рисков в субъектахмалогопредпринимательства,осуществляющихдеятельностьвобластиинформационных технологий.

В процессе отбора данных экономическихсубъектов для проведения анализа налоговых рисков была обнаружена проблемаихидентификации.Формальноидентификациявидовдеятельностиосуществляется посредством кодов по ОКВЭД. Однако установлено, чтофактически спектр деятельности в области информационных технологий шире, посравнениюсперечнемосуществляющиеизОКВЭД.деятельностьвВобластитакойситуацииинформационныхорганизации,технологий,вынуждены использовать коды других видов деятельности, более точноотражающих их фактическую специфику. Последствием проблемы выбора кодапоОКВЭД,деятельностьнаиболееточноорганизации,отражающегоявляетсяфактическиискажениеосуществляемуюналоговыхрисковпообщедоступным критериям ФНС, которые оцениваются с «привязкой» к кодувида экономической деятельности.С 01.02.2014 г.

Характеристики

Список файлов диссертации