Налоговый анализ в организациях (1142506), страница 17

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 17)

23 НК РФ, а именно: обязанностей законно уплачивать налоги, осуществлятьведение налогового учета, предоставлять налоговые декларации и иныедокументы, необходимые для налогового контроля, устранять выявленныенарушения налогового законодательства и др.Исследование научных работ, затрагивающих проблематику налоговогоанализанауровнекоммерческойорганизации,показаловосновномигнорирование расходов, связанных с исполнением организацией функцийналогоплательщика.

В отдельных исследованиях необходимость их учетаотмечается, но методика анализа не приводится.Транзакционные налоговые расходы, кроме технических и материальныхзатрат, связанных с исчислением и уплатой налогов, включают разновидностиклассических транзакционных расходов, побочно возникающих в организациипри исчислении и уплате налогов: расходы поиска информации – время и ресурсы, затрачиваемые напоиск и обработку информации и данных, а также потери, связанные спроблемами достоверности, полноты и актуальности. расходы ведения переговоров и заключения договорных отношенийпри подборе персонала для исполнения функций налогоплательщика.Значительныересурсытратятсянапроведениесобеседованийитестирование, заключение и перезаключение договоров.

Дополнительнымисточником расходов данного типа являются безрезультатные и неудачнозавершившиеся переговоры, собеседования и тестирование. расходы оценки и контроля. Некачественная работа, связанная сисполнением функций налогоплательщика, может повлечь возникновениедополнительных финансовых расходов в виде штрафов и пеней, ограничениев работе экономического субъекта и привлечение к ответственности согласнозаконодательству Российской Федерации. расходы юридической защиты. В эту категорию входят расходы наобеспечение юридической поддержки и обеспечение безопасности, включаяадминистративную переписку и ведение дел в суде.100 расходы оппортунистического (недобросовестного) поведения.

Этирасходы включают различные случаи обмана, использования служебноговремени в личных целях, неисполнения обязательств и пр.Вцеляхнастоящегоисследованияпредлагаетсяметодикаанализатранзакционных налоговых расходов, основанная на экспертной оценке временивыполнения работ, с использованием динамической модели производственногопроцесса – сетевого графика работ.Существует несколько способов исследования сетевого графика работ.Однако основой любого из них является перебор возможных вариантовпоследовательностей проведения работ, маршрутов от начала до цели.Исследования маршрутов проводится на предмет поиска максимальной подлительностицепочкиработ.Этапоследовательностьработявляетсякритическим путем.

Исследование работ, параллельных критическому пути,позволяет выяснить наличие резерва времени на их выполнение.Поскольку время выполнения работ является случайной величиной, то сопределенной вероятностью сетевой график работ может иметь разныепоследовательности работ на критическом пути.Методика анализа транзакционных налоговых расходов в организацияхвключает следующие основные шаги:1)дефрагментация функций действующего персонала на элементарныеоперации с детализацией, достаточной для применения метода сетевого графика вчасти анализа транзакционных налоговых расходов;2)группировка элементарных операций в соответствии с моделируемымпроцессомвыполненияорганизациейфункцийналогоплательщикапутемфиксации событий и работ, связанных с ним;3)определениеобщегоколичествабухгалтерскихоперацийзаанализируемый период;4)экспертная оценка интервалов времени выполнения каждой работы дляодной операции и для фактического количества операций;101исходя их экспертных оценок минимального и максимального значений5)времени выполнения работ осуществление расчета математического ожидания исреднеквадратического отклонения на основании допущения, что случайнаявеличина имеет нормальный закон распределения;построение и анализ сетевого графика работ, определение общего6)времени их выполнения;7)оценка расходов на материально-техническое оснащение;8)расчет совокупных транзакционных налоговых расходов.Анализируя текущую составляющую деятельности организации, связанную свыполнением ею функций налогоплательщика на месячном временном отрезке,можно отметить, что ежемесячно организация несет нагрузку, связанную стекущим ведением налогового учета.

Эти расходы могут быть увеличены за счеттранзакционных налоговых расходов, возникающих в связи проведениемналоговых проверок, в том числе при использовании организацией налоговыхльгот.Сетевой график работ характеризуется работами и событиями. Событиябудем обозначать числовым индексом, а работы парой числовых индексов,обозначающих событие, после которого работы могут начаться и какимзакончиться.Перечень работ применительно к деятельности нашего объекта следующий:12 – контроль счетов учета расчетов с контрагентами; подготовкаактов сверки взаиморасчетов с контрагентами;13 – контроль правильности ввода и наличия в базе поступившихдокументов;16 – учет текущих операций;23 – сверка взаиморасчетов с контрагентами;34–контрольдокументооборота;недостающих документов;45 – сортировка; подшивка документов;получениедубликатов10256 – контроль остатков по счетам;67 – формирование промежуточных данных для отчетности;анализ и корректировка;78 – формирование и сдача налоговой отчетности; уплатаналогов;89 – подготовка копий документов для налогового контроля.Соответственно события:1.

Начало работы;2. Проекты актов сверки с контрагентами;3. Согласованные акты сверки;4. Получение недостающих документов;5. Актуальные учетные данные;6. Промежуточные данные для формирования отчетности;7. Итоговые данные для формирования отчетности;8. Отчетность с отметкой о сдаче;9. Копии документов для налогового контроля.Продолжительность выполнения каждой работы зададим двумя величинами– минимальной (tmin(i,j)) и максимальной (tmax(i,j)) величинами временивыполнения в часах.tmin(i,j) (11) характеризует продолжительность выполнения работы принаиболее благоприятных обстоятельствах, а tmax(i,j) (12) – при наиболеенеблагоприятных условиях, где i, j–события, рассматриваемые в модели сетевогографика работ.Время, затраченное на работы, рассматривается как случайная величина,которая принимает значение в указанном интервале и имеет нормальный законраспределения.Практически все значения нормально распределенной величины лежат винтервале, где σ – среднеквадратическое отклонение (правилотрех сигм), т.е.

математическое ожидание является средним арифметическим от103границ интервала, а дисперсия – квадрат одной шестой интервала, который взят крассмотрению.Таким образом, математическое ожидание времени выполнения работысоставляет (9):tож(i,j)=(tmin(i,j) + tmax(i,j))/2(9)среднеквадратичное отклонение (10):σ(i,j)= (tmax(i,j) – tmin(i,j))/6(10)Соответственноtожмин(i,j)= tож(i,j) – σ(i,j)(11)tожмакс(i,j)= tож(i,j) + σ(i,j)(12).Интервалывременивыполненияработ,связанныхсисполнениеморганизацией функций налогоплательщика, определенные с помощью экспертнойоценки, приведены в таблице 8.Таблица 8 – Интервалы времени выполнения работ, связанных с исполнениеморганизацией функций налогоплательщикаСобытияначало конец12131263344556677889Наименование работКонтроль счетов учета расчетов сконтрагентами; подготовка актов сверкивзаиморасчетов с контрагентамиКонтроль правильности ввода и наличия вбазе поступивших документовУчет текущих операцийСверка взаиморасчетов с контрагентамиКонтроль документооборота; получениедубликатов недостающих документовСортировка; подшивка документовКонтроль остатков по счетамФормирование промежуточных данных дляотчетности; анализ и корректировкаФормирование и сдача налоговыхдеклараций; уплата налоговПодготовка копий документов дляналогового контроля и их предоставлениеИсточник: составлено автором.Интервал, часыминимуммаксимум408038763840761204816038407680244028840104Расчет интервалов времени проведения работ произведен исходя изследующих исходных данных:Минимальноеимаксимальноевремянаобработкуоднойоперации 0,2 и 0,4 часов соответственно;Фактически всего операций в отчетном периоде – 190;Недостающих комплектов документов – 6;Количество не облагаемых НДС продаж – 18.Далееопределяетсясреднее,минимальноеимаксимальноевремявыполнения работ.

Результаты расчета ожидаемого времени выполнения работ,связанныхсвыполнениеморганизациейфункцийналогоплательщика,представлены в таблице 9.Таблица 9 – Определение границ и среднего значения времени выполнения работ,связанных с выполнением организацией функций налогоплательщикаОжидаемые времявыполнения, часыначало конец минимум максимум минимум среднее максимум12408053,336066,67СобытияИнтервал, часы13387650,675760,3316387650,675760,33234012066,678093,33344816085,33104122,6745387650,675760,3356408053,336066,6767244029,333234,6778284568984018,672429,33Источник: составлено автором.Используя полученные данные, проанализируем сетевой график работ иопределим критический путь. Сетевой график представлен на рисунке 12.105Формирование, сдача отчетности иуплата налоговДанные дляформированияотчетности230725567-88Отчетность сотметкой о сдаче23253938Подготовка копий документов5646-73984032пограничное время наступления событияНачало работы010Текущий учет (с учетомнеоблагаемых НДС операций)38номер событияожидаемоевремянаступлениясобытияКонтроль правильности ввода иналичия в базе поступившихдокументов38 1-3 7657Согласованныеакты сверки314076206570801-6Данные дляформированияотчетности2001-25168060Сверка взаиморасчетов сконтрагентами40 2-3 12080405-660361Подготовка актов сверкивзаиморасчетов406Контроль остатков по счетам80Актуальныеданные1665436301Проекты актовсверки402Сортировка; подшивка документов8060384-57657Получение дубликатов недостающихдокументов483-4104160Восстановленыдокументы12848-924Анализ и корректировка248360244Рисунок 12 – Сетевой график работ, связанных с выполнением организацией функций налогоплательщика40Копии документов24010422604106Критический путь – это последовательность работ, которые не имеют резервавремени выполнения, и в случае изменения их длительности, изменяется времянаступления конечного события.Полученныйкритическийпутьвключаетследующиеработы (1,2) (2,3) (3,4) (4,5) (5,6) (6,7) (7,8) (8,9) (9,10).Время выполнения работ по этому пути за квартал:- наиболее вероятное – 422 часов;- минимально возможное – 361,33 часов;- максимально возможное – 482,67 часов.Результаты расчета ожидаемого времени выполнения работ по критическомупути представлены в таблице 10.Таблица 10 – Определение ожидаемого времени выполнения работ покритическому путиСобытиеM–σ2345678953,33120205,33256309,33338,67342,67361,33Математическоеожидание60140244301361393398422M+σ66,67160282,67346412,67447,33453,33482,67Источник: составлено автором.При последовательном выполнении всех работ, описанных в сетевомграфике, одним лицом, график их выполнения будет линейным и ожидаемоевремя выполнения составит сумму времени, необходимого для выполнениякаждой работы, причем это верно только для случаев, когда отсутствует понятие«ожидание результата», для учета которого необходимо создавать связи междусобытиями.Для приведенных значений при последовательном выполнении всех работодним лицом время их выполнения составит:наиболее вероятное – 536 часов;107минимально возможное – 316 часов;максимально возможное – 756 часов.Расходы на выполнение этих работ:наиболее вероятные – 223 512 рублей;минимально возможные – 131 772 рублей;максимально возможные – 315 252 рублей.Сложность сетевого графика работ определяется отношением количестваработ к количеству событий (15) и, на самом деле, оценивает линейностьпоследовательности работ в сетевом графике.Kc = npaб / ncoб,(15)где Kc – коэффициент сложности сетевого графика;npaб – количество работ;ncoб – количество событий.Для приведенного сетевого графика Kc = 10 / 8 = 1,25, что можетклассифицировать график как простой.Структура совокупных налоговых транзакционных расходов, помиморасходов, непосредственно связанных с выполнением организацией функцийналогоплательщика, включает: расходы, связанные с техническим оснащением (содержание рабочегоместа; канцелярские принадлежности; средства вычислительной техники иоргтехника; средства коммуникаций; программное обеспечение; услугидокументальной связи по сдаче отчетности и сверке с органами контроля); услуги юридической поддержки и консультаций.В целях оценки эффекта от использования налоговых льгот необходимсравнительныйанализинтегральныхпоказателейналоговойнагрузки,рассчитанных с учетом применения налоговых льгот и без их учета.

Характеристики

Список файлов диссертации