Налоговый анализ в организациях (1142506), страница 16

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 16)

Кроме этого, в составеуправленческих расходов в факторной модели для анализа прибыли могут бытьвыделенытакиечастныефакторы,кактекущиеидополнительныетранзакционные налоговые расходы, c целью оценки их влияния на прибыль доналогообложения, чистую прибыль. Выделение этих показателей в качествеотдельных факторов в факторной модели требует отдельной организации учетарасходов, имеющих отношение к выполнению налогоплательщиками своихфункций.Изучениевлиянияфакторовнарезультативныепоказателиможетосуществляться традиционными методами, применяемыми в экономическоманализе.Результаты, полученные в ходе ретроспективного налогового анализапредложенныхпоказателейифакторов,могутбытьиспользованыдляпрогнозного анализа.Всубъектах«полноценного»малогопредпринимательствапланированиядлявуправленияусловияхтекущимиотсутствияналоговымиобязательствами можно использовать следующие процедуры:1) мониторинг суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет в течениеналогового периода, и оценка;2) осуществление платежей в текущем налоговом периоде понеобходимым (запланированным) расходам будущего квартала – дляполучения вычета НДС по перечисленному авансу;913) сдвиг поступлений от поставщиков с последних дней текущегоналогового периода на первые дни следующего налогового периода дляувеличения налоговой нагрузки по НДС.Заметим, что необходимость увеличения налоговой нагрузки по НДСсуществует для снижения налоговых рисков, если фактически по итогамналогового периода получен НДС к возмещению.Методика налогового анализа с учетом исследованных походов к налоговомуанализу и расширенным перечнем его задач представлена на рисунке 9.Налоговый анализ в организацияхАнализ внешней налоговой среды:- изучение применяемой системы налогообложения;- анализ возможности применения альтернативныхналоговых режимов, налоговых льготИзучение учетной политики; анализ ее влияния наналоговые расходыАнализ структуры и динамики налоговых расходовФакторный анализ налоговых расходовАнализ налоговых рисков;разработка мероприятий по их снижениюАнализ транзакционных налоговых расходовАнализ эффекта от использования налоговых льготАнализ и формирование направлений оптимизацииналогообложенияИсточник: составлено автором.Рисунок 9 - Методика налогового анализа92В субъектах малого предпринимательства, осуществляющих деятельность вобласти информационных технологий, проведение комплексного налоговогоанализа может быть затруднительным, поэтому актуальным является разработкаметодик по отдельным направлениям налогового анализа, способствующихповышению эффективности экономической деятельности.3.2 Методика анализа эффекта от использования налоговых льготВналоговомосуществляющиханализедеятельностьсубъектоввобластималогопредпринимательства,информационныхтехнологий,совмещающих операции, которые как облагаются НДС, так и освобождаются отэтого налога (льготные операции), необходимо учитывать подобные особенностиналогообложения.Налоговые льготы предполагают полное или частичное освобождение отуплаты определенного вида налога и обычно трактуются как преимущество,предоставляемое государством определенным категориям налогоплательщиков сэкономической и (или) социальной целями.Общепринятое мнение по поводу исключительно преимуществ налоговыхльгот поспособствовало тому, что на уровне организаций оценка эффекта ихиспользования не производится.Однакоиспользованиеналоговыхльготневсегдапозволяетналогоплательщикам получить налоговую выгоду, поскольку практически всегдавызывает увеличение транзакционных налоговых расходов.

В связи с этим вопросанализа эффекта от использования налоговых льгот на уровне организацииявляется актуальным.Основные налоговые льготы по НДС для организаций, осуществляющихдеятельность в области информационных технологий, связаны с освобождениемот НДС продажи:93 исключительныхправнапрограммыдляэлектронныхвычислительных машин, базы данных, прав на использование указанныхрезультатов интеллектуальной деятельности; НИОКР, выполненных за счет бюджетных средств.Перечень налоговых льгот у организаций, осуществляющих деятельность вобластиинформационныхтехнологий,может быть расширенвслучаеосуществления ими дополнительных видов деятельности, предполагающихосуществление некоторых видов финансовых операций в соответствии со ст.

149НК РФ.Увеличение транзакционных налоговых расходов при использованииэкономическими субъектами налоговых льгот связано, прежде всего, сповышением внешнего налогового контроля.Налоговый период, в котором организации осуществляют как облагаемыеНДС, так и освобождаемые от этого налога операции, подлежит камеральнойналоговой проверке по НДС. Налоговые органы проверяют обоснованностьосвобождения от НДС операций, отраженных в налоговой декларации, выставляятребование о предоставлении пакета документов: книги покупок, продаж;журналыучетаполученныхивыставленныхсчет-фактур;договораспокупателями; счета; акты; товарные накладные; счет-фактуры; рабочий плансчетов, c приложением оборотно-сальдовой ведомости по всем применяемымсчетам; учетную политику; штатное расписание; карточки счетов; документы,подтверждающие ведение раздельного учета; бухгалтерскую справку c расчетомраспределения НДС.Таким образом, увеличение транзакционных налоговых расходов в случаесовмещения организацией операций, которые как облагаются НДС, так иосвобождаются от этого налога, связано с:1) обязанностью осуществлять раздельный учет, что усложняетпроцесс учета в целом;942)необходимостьюподготовкикомплектакопийдокументов,подтверждающих обоснованность освобождения от НДС операций, ипредоставления их в налоговые органы;3) увеличением налоговых рисков.Расходы, возникающие при использовании налоговых льгот, в определенныхслучаях могут превысить сумму этих льгот.В целях анализа эффекта от использования налоговых льгот предлагаютсяследующие показатели: основные и дополнительные транзакционные налоговые расходы; интегральный показатель налоговой нагрузки; чистая налоговая экономия (расточительность) от использованияльгот.Основные транзакционные налоговые расходы (Тосн) – это расходы,связанные с выполнением организацией обязанностей налогоплательщика, вслучае отсутствия налоговых льгот.Дополнительные транзакционные налоговые расходы (Тльг) – это расходы,связанные с выполнением организацией обязанностей налогоплательщика,возникающие при использовании налоговых льгот.В целях оценки эффекта от использования налоговых льгот предлагается винтегральный показатель налоговой нагрузки включать в расчет несколькочастных показателей:1) показатель, рассчитанный как сумма начисленных (уплаченных)налогов;2) показатель, определяющий транзакционные налоговые расходы.Чистая налоговая экономия (Нэч) – это показатель, отражающий разницумежду налоговой нагрузкой организации, рассчитанной без налоговых льгот(Нитек), и налоговой нагрузкой, рассчитанной с налоговыми льготами (Нильг).Положительное значение этого показателя свидетельствует о том, что эффект отиспользования налоговых льгот положительный, соответственно, отрицательноезначение свидетельствует об обратном.95Методика анализа эффекта от использования налоговых льгот представленана рисунке 10 и включает следующие этапы:1) расчет основных и дополнительных транзакционных налоговыхрасходов;2) расчет абсолютного показателя налоговой нагрузки, определяемогокак сумма начисленных налоговых обязательств за анализируемый периодбез налоговых льгот;3) расчет абсолютного показателя налоговой нагрузки, определяемогокак сумма начисленных налоговых обязательств за анализируемый период сучетом налоговых льгот;4) расчет и сравнение интегральных показателей налоговой нагрузкибез налоговых льгот и с их учетом.В исследованных нами методиках количественной оценки налоговойнагрузки транзакционные налоговые расходы обычно не анализируются отдельнокак частный показатель.Некоторые авторы придерживаются мнения, что транзакционные налоговыерасходы необходимо учитывать при расчете интегрального показателя налоговойнагрузки,однако«практическаяреализацияданногоподходапоканеосуществлена в силу отсутствия подходов к точной количественной оценкеданных издержек»35.В связи с этим актуальным вопросом является разработка методики анализатранзакционных налоговых расходов.Факторная модель для анализа эффекта от использования налоговыхльгот (8):Э = Нитек – Нильг = Нтек + Тосн – (Нльг + Тльг)(8),где Э – эффект от использования налоговых льгот;Нитек – интегральный показатель налоговой нагрузки, рассчитанный безналоговых льгот;35Чипуренко, Е.В.

Методология налогового анализа и оценки влияния системы налогообложения на деятельностькоммерческих организаций: дис. … д-ра. экон. наук: 08.00.12, 08.00.10 / Чипуренко Елена Викторовна. – М., 2012.– С. 14896Нильг – интегральный показатель налоговой нагрузки, рассчитанный cналоговыми льготами;Нтек – показатель налоговой нагрузки, рассчитанный как сумма налоговыхобязательств без налоговых льгот;Тосн – основные транзакционные налоговые расходы;Нльг – показатель налоговой нагрузки, рассчитанный как сумма налоговыхобязательств с налоговыми льготами;Тльг – дополнительные транзакционные налоговые расходы.Расчет дополнительныхтранзакционных расходов,связанных с применением налоговыхльгот (Тльг)Расчет основных транзакционныхналоговых расходов (Тосн)Расчет суммы налоговыхобязательств без налоговых льгот(Нтек)Расчет суммы налоговыхобязательств с налоговыми льготами(Нльг)Расчет интегрального показателяналоговой нагрузки без налоговыхльгот (Нитек)Расчет интегрального показателяналоговой нагрузки с налоговымильготами (Нильг)Нитек > НильгнетдаЭффект от использованияналоговых льготположительныйЭффект от использованияналоговых льгототрицательныйИсточник: составлено автором.Рисунок 10 - Алгоритм анализа эффекта от использования налоговых льгот97Осуществим анализ влияния налоговых ситуаций, связанных с применениемльгот по НДС, на различные виды прибыли экономических субъектов,осуществляющихдеятельностьвобластиинформационныхтехнологий,результаты которого представлены на рисунке 11:1)ситуация отсутствия налоговых льгот по НДС;2)ситуация, когда доля себестоимости льготных операций в общейсебестоимости мала (<5%) и не возникает необходимость распределенияНДС по косвенным расходам;3)ситуация, когда доля себестоимости льготных операций в общейсебестоимости превышает 5% и возникает необходимость распределенияНДС по косвенным расходам.Российское налоговое законодательство предусматривает налоговые льготы,от применения которых налогоплательщик отказаться не может, и льготы,предполагающие альтернативу применения.Источник: составлено автором.Рисунок 11 – Влияние налоговых ситуаций, связанных с применениемналоговых льгот, на различные виды прибыли экономических субъектов,осуществляющих деятельность в области информационных технологий98У организаций, осуществляющих деятельность в области информационныхтехнологий, есть возможность отказаться от льгот по операциям с льготнымналогообложением,когдаихиспользованиенеэффективно,путемперепрофилирования продукции, что связано с дополнительными затратами.В случае наличия налоговых льгот прибыль будет зависеть от способа учетаНДС по косвенным расходам при прочих равных, который в свою очередьзависит от доли себестоимости льготных операций в общей величинесебестоимости.Применение налоговых льгот в случае низкой себестоимости льготныхопераций влечет увеличение прибыли, обусловленное снижением себестоимостиза счет возможности исключения из ее состава НДС по косвенным расходам иотнесения всей суммы к вычету для уменьшения налогооблагаемой базы по НДС.Применение налоговых льгот в случае высокой себестоимости льготныхоперацийвлечетуменьшениеприбыли,обусловленноеувеличениемсебестоимости за счет включения в ее состав соответствующей суммы НДС покосвенным расходам.Эффект от использования налоговых льгот максимален при снижениисебестоимости льготируемого продукта и не превышении ее в общей долесебестоимости более чем на 5%.Практическое применение разработанных системы показателей и методикианализаэффектаотиспользованияналоговыхльготдляорганизаций,осуществляющих деятельность в области информационных технологий, позволитретроспективно оценить сложившуюся налоговую ситуацию и использоватьполученные результаты для прогнозного анализа и принятия экономическихрешений с целью оптимизации налогообложения.3.3 Методика анализа транзакционных налоговых расходовТранзакционные налоговые расходы организации – это расходы, связанные сисполнением организацией обязанностей налогоплательщика, установленных99ст.

Характеристики

Список файлов диссертации