Налоговый анализ в организациях (1142506), страница 15

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 15)

классифицирует следующим образом:33Ларичев, А.Ю. Экономический анализ в налоговом аудите: дис. … канд. экон. наук: 08.00.12 / ЛаричевАлександр Юрьевич. – М., 2005. – С. 36-39.34Ковалев, В.В. Основы теории финансового менеджмента: учеб.-практ. пособие / В.В.

Ковалев. – М.:Проспект, 2009. – С. 191.851) налоговое кредитование (возможность изменения срока уплатыналога путем отсрочки, рассрочки);2) методыоптимизациивтекущемналоговомполе–методльготирования (понижение ставки налога, освобождение от уплаты налога,реструктуризация задолженности); метод изменения налоговых баз;3) метод изменения налогового поля.Одним из распространенных методов прогнозирования является методэкстраполяции тенденции – продление наблюдавшейся в прошлом тенденции вбудущее.В субъектах малого предпринимательства в силу ограниченности ресурсовреализация налогового прогнозирования может быть крайне затруднительной.При этом сохраняются целевые приоритеты собственников организации,связанные с оптимизацией налоговых расходов.Большинство исследованных нами работ российских ученых, касающихсяобласти налогового анализа, является теоретическими изысканиями, в которых неприводятся расчеты и рекомендации с учетом отраслевой направленностидеятельности экономических субъектов, которыми можно руководствоваться напрактике.Поэтомуналоговогоактуальнойанализасзадачейучетомявляетсяразработкаотраслевойспецификичастныхиметодикособенностейналогообложения организаций.С учетом особенностей деятельности объекта настоящего исследованияпредлагаются показатели налогового анализа, представленные в таблице 7.Показатели «доля выручки от операций, не облагаемых НДС» и «долявыручкиотопераций,облагаемыхНДС»вобщейвыручкеявляютсяиндикаторами того, в какой пропорции сумма НДС по косвенным расходам будетсписыватьсянасебестоимостьналогооблагаемой базы.ивзятаквычетудляуменьшения86Таблица 7 – Показатели налогового анализа экономических субъектов,осуществляющих деятельность в области информационных технологийНаименование показателяДоля выручки от операций, необлагаемых НДС, в общейвыручкеДоля выручки от операций,облагаемых НДС, в общейвыручкеДоля себестоимости операций,не облагаемых НДC, в общейвеличине себестоимостиДоля себестоимости операций,облагаемых НДС, в общейвеличине себестоимостиДоля НДС по прямым расходамв себестоимости операций, необлагаемых НДСДоля НДС по косвеннымрасходам в себестоимостиопераций, не облагаемых НДСДоля общей суммы НДС всебестоимости операций, необлагаемых НДСНалоговая нагрузкаГруппа показателей для анализаналоговых рисков пообщедоступным критериямФНСОсновные налоговыетранзакционные расходыДополнительные налоговыетранзакционные расходыЧистая налоговая экономия(расточительность) отиспользования льготМетодика расчетаСумма выручки от операций, необлагаемых НДС / Общая суммавыручки по всем операциямСумма выручки от операций,облагаемых НДС / Общая суммавыручки по всем операциямСебестоимость операций, необлагаемых НДС / Общая суммасебестоимостиСебестоимость операций,облагаемых НДС / Общая суммасебестоимостиСумма НДС по приобретеннымматериалам, работам, услугам,учтенным в качестве прямыхрасходов по операциям, необлагаемым НДС / Общая суммасебестоимости операций, необлагаемых НДССумма НДС по приобретеннымматериалам, работам, услугам,учтенных в качестве косвенныхрасходов, относящаяся коперациям, не облагаемым НДС/Общая сумма себестоимостиопераций, не облагаемых НДСОбщая сумма НДС, включаемая всебестоимость операций, необлагаемых НДС / Общая суммасебестоимости операций, необлагаемых НДСНесколько методик расчета.

Выборметодики зависит от решаемыхзадачЦель расчетаОпределяют порядокраспределения НДС по косвеннымрасходамОпределяют возможность учетаНДС по косвенным расходам всоставе вычетовНалоговое планированиеОценка влияния налогообложенияна финансово-хозяйственнуюдеятельность; оценка эффекта отиспользования налоговых льготМетодика ФНСОценка налоговых рисковПо экспертным и расчетнымданным с помощью методасетевого графика работПо экспертным и расчетнымданным с помощью сетевогографика работРазница между суммойфактической налоговой нагрузкибез учета налоговых льгот исуммой налоговой нагрузки сучетом налоговых льгот идополнительных транзакционныхналоговых расходовРасчет налоговой нагрузки; дляпланирования бизнес-процессовОценка эффекта от использованияналоговых льготИсточник: составлено автором.87Увеличение доли выручки от операций, не облагаемых НДС, в общейвыручке будет увеличивать себестоимость этих операций, общую себестоимостьи уменьшать прибыль за счет увеличения суммы НДС по косвенным расходам,учитываемой в себестоимости, и, соответственно, приведет к увеличениюналогооблагаемой базы по НДС за счет уменьшения суммы НДС по косвеннымрасходам, учитываемой в составе вычетов по этому налогу.

Уменьшение доливыручки от операций, не облагаемых НДС, в общей выручке приведет кобратному эффекту.Увеличение доли выручки от операций, облагаемых НДС, в общей выручкевызовет уменьшение себестоимости операций, не облагаемых НДС, общейсебестоимости и увеличение прибыли за счет уменьшения суммы НДС покосвенным расходам, списываемой на себестоимость, и, соответственно, приведетк уменьшению налогооблагаемой базы по НДС за счет увеличения суммы НДС покосвенным расходам, учитываемой в составе вычетов по этому налогу.Соответственно, уменьшение доли выручки от операций, облагаемых НДС, вобщей выручке приведет к обратному эффекту.Размер доли себестоимости операций, не облагаемых НДC, в общей величинесебестоимости определяет, можно ли всю сумму НДС по косвенным расходампринять к вычету для уменьшения налогооблагаемой базы.

Маленькая долясебестоимости операций, не облагаемых НДC, в общей величине себестоимости(до 5%) будет способствовать уменьшению налогооблагаемой базы по НДС,поскольку всю сумму налога, относящегося к косвенным расходам, в полнойсумме можно принять к вычету. Увеличение доли себестоимости операций, необлагаемых НДC, в общей величине себестоимости свыше 5% приведет кдополнительному ее росту и уменьшению прибыли за счет необходимостисписания части НДС по косвенным расходам в себестоимость и вызоветувеличение налогооблагаемой базы по НДС за счет невозможности взятия квычету части НДС по косвенным расходам.Показатели «доля НДС по прямым расходам в себестоимости операций, необлагаемых НДС», «доля НДС по косвенным расходам в себестоимости88операций, не облагаемых НДС», «доля общей суммы НДС в себестоимостиопераций, не облагаемых НДС» показывают структуру себестоимости этихопераций.Количественнаяоценкапоказателейосновныхидополнительныхтранзакционных налоговых расходов необходима для расчета интегральногопоказателя налоговой нагрузки, а также в целях планирования бизнес-процессов,выявления резервов.Показатели валовой и чистой налоговой экономии (расточительности) отиспользования льгот позволяют оценить эффект их применения.Общая факторная модель для анализа НДС (4):НДСбюдж = НДСнач − НДСвыч(4)НДСбюдж – сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет;НДСнач – общая сумма налоговых обязательств по НДС, которыенакапливаются в течение налогового периода по кредиту счета 68.НДСвыч – общая сумма НДС, подлежащая вычету.Для учета отраслевых особенностей нашего объекта исследования расширимприведенную выше факторную модель (4) и получим следующие модели (5), (6):НДСнач = НДСреал + НДСавв + НДСвосст(5)НДСреал – сумма НДС, начисленная с сумм реализации товаров, работ,услуг, передачи имущественных прав;НДСавв – сумма НДС, начисленная с сумм предоплаты от покупателей в счетпредстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачиимущественных прав.НДСвосст – восстановленные суммы НДС, в том числе суммы НДС,относящиесяктоварно-материальнымценностям,работам,услугам,использованным в деятельности, не облагаемой НДС.НДСвыч = НДСпр + НДСкосв + НДСавп + НДСтам + НДСавв*(6)НДСпр – сумма «входного» НДС, подлежащая вычету, накапливается подебету счета 19 при учете товарно-материальных ценностей (работ, услуг),89поступивших (выполненных) от поставщиков (поставщиками) и учитываемых присписании в качестве прямых расходов;НДСкосв – сумма «входного» НДС, относящаяся к товарно-материальнымценностям (работам, услугам), учитываемых в качестве косвенных расходов;НДСавп – сумма НДС, предъявленная покупателю при перечислении импредоплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказанияуслуг;НДСтам – сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на таможеннуютерриториюРоссийскойФедерации,приобретаемыхдляосуществленияопераций, которые признаются объектами налогообложения по НДС;НДСавв* – сумма НДС с сумм предоплаты от покупателей, подлежащаявычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказанияуслуг).Факторнаямодельдляанализаприбылиэкономическихсубъектов,осуществляющих деятельность в области информационных технологий (7):ЧП = В − С − Рпндс − Рк − Ру − Ртрн − Тльг − Рндс + Дпр − Рпр − Нпр(7),где ЧП – чистая прибыль;В – выручка;С – себестоимость продаж (за исключением НДС по прямым расходам);Рпндс – НДС по прямым расходам;Рк – коммерческие расходы;Ру – основные управленческие расходы (за исключением расходов, связанных свыполнением организацией функций налогоплательщика);Ртрн – транзакционные налоговые расходы;Тльг – дополнительные транзакционные налоговые расходы (расходы, связанныесвыполнениемобязанностейиспользовании налоговых льгот);Ркндс – НДС по косвенным расходам;Дпр – прочие доходы;Рпр – прочие расходы;налогоплательщика,возникающиепри90Нпр – текущий налог на прибыль.Таким образом, особенностью факторных моделей по НДС и по налогу наприбыль экономических субъектов, осуществляющих деятельность в областиинформационных технологий, является наличие таких частных факторов, как«входной» НДС по прямым и косвенным расходам, восстановленный НДС,относящийсяктоварно-материальнымценностям,работам,услугам,использованным в деятельности, не облагаемой НДС.

Характеристики

Список файлов диссертации