Налоговый анализ в организациях (1142506), страница 14

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 14)

Результаты, полученные на начальных этапах, будут определятьдальнейшие направления анализа.Следующий этап исследования включает факторный анализ, целью которогоявляется установление функциональной зависимости между исследуемымрезультативным показателем и влияющими на него факторами, анализ влиянияфакторов.80Таблица 6 – Характеристика методов, влияющих на формирование налоговыхрасходовНаименование методаВариантыКассовый метод3.Признание доходов ирасходов4.Метод начисленияОценка материальнопроизводственныхзапасов (МПЗ) при ихсписанииПо себестоимостикаждой единицыПо среднейсебестоимостиПо себестоимостипервых по времениприобретения(ФИФО)По себестоимостипоследних повремениприобретения(ЛИФО)ЛинейныйНачислениеамортизации поосновным средствам,нематериальнымактивамРасходы наформирование резервов(в бухгалтерском учетеоценочныеобязательства,оценочные резервы)НелинейныйПо сомнительнымдолгамПо гарантийномуремонту игарантийномуобслуживаниюДругиеКомментарийПреимущество: возможность полученияотсрочки по налогу на прибыль до периода,в котором поступят денежные средства зареализованные товары.Недостатки:применение возможно только приопределенных условиях, установленных п.1ст.273 НК РФ;возможность возникновения несоответствиямежду доходами и расходами.Недостаток: необходимость платить налоги,возникающие в связи с начислениемвыручки, фактически не поступившей насчет (в кассу).Увеличение расходов при тенденцииснижения цен на последние по времениприобретения МПЗ – уменьшение налога наприбыль.Увеличение расходов в условияхповышения цен на последние по времениприобретения МПЗ – уменьшение налога наприбыль.Недостаток: метод не разрешен кприменению в бухгалтерском учете –возникновение разниц между бухгалтерскимучетом и налоговым.Преимущество: амортизационные расходыбольше в первые годы эксплуатации, чтоспособствует уменьшению налога прибыльв этот период.Недостаток: не разрешен к применению вбухгалтерском учете.Позволяютприформированииналогооблагаемой базы предстоящие суммырасходов учитывать не единовременно, аравномерно в течение налогового периода(периодов) за счет отнесения сумм,формирующих резерв, в расходы текущегопериода.81Продолжение таблицы 6Наименование методаВариантыРаспределениеНДС, относящегосяк товарам, работам,услугам,учитываемым в 1)составе косвенныхрасходовКомментарийВ некоторых случаях процесс учетатрудоемкий.

Варианты осуществленияраздельного учета (в соответствии с п. 4ст. 170 НК РФ) следующие:НДС, относящийся к приобретеннымтоварам, работам, услугам, используемымУчет НДС вдля осуществления операций какорганизациях,облагаемых НДС, так и освобождаемых отсовмещающихэтого налогаПринятиеквычетуоперации, которые как2) 1) распределяется – часть подлежит вычету,облагаются НДС, так и НДС, относящегося а другая часть учитывается в себестоимости;освобождаются от НДС к товарам, работам,3) 2) не распределяется, а в полной суммеуслугам,принимается к вычету, при условии, чтоучитываемым вдоля расходов по операциям,составе косвенных освобождаемым от НДС, составляет нерасходов, безболее 5% в общей сумме расходов текущегораспределенияпериода, связанных с производством иреализацией.Источник: составлено автором.Следующий этап исследования включает факторный анализ, целью которогоявляется установление функциональной зависимости между исследуемымрезультативным показателем и влияющими на него факторами, анализ влиянияфакторов.Построение моделей (2) в налоговом анализе основано на установленныхзаконодательством правилах исчисления того или иного налога:Н = НБ X НС(2),где Н – сумма налога,НБ – налоговая база по этому налогу,НС – применяемая для него налоговая ставка.Если налоговая база требует расчета и включает в себя множество факторов,то изучение их влияния осуществляется путем детализации налоговой базы наслагаемые c использованием традиционных методов факторного анализа:Примером такого налога является налог на прибыль.Для изучения влияния факторов на изменения налога на добавленнуюстоимость (НДС) используется модель (3), составленная исходя из норм82статьи146«Объектналогообложения»НалоговогокодексаРоссийскойФедерации (НК РФ):НДС = (Р × НС + АВп × НС + Тсн × НС + СМР × НС + Тимп × НС) − (НДСвыч)(3),где Р – цена реализуемых товаров, работ, услуг, переданных имущественных прав;НС – ставка налога;АВп – сумма полученных авансов от покупателей на расчетный счет в счет будущихпоставок;Тсн – стоимость товаров, работ, услуг, переданных для собственных нужд, расходы покоторым не принимаются при исчислении налога на прибыль;СМР – стоимость выполненных строительно-монтажных работ для собственногопотребления;Тимп – стоимость ввезенных на территорию России импортных товаров;НДСвыч – сумма налоговых вычетов в соответствии со статьей 177 «Налоговые вычеты»НК РФ.Одним из следующих этапов налогового анализа является анализ соблюдениясроков погашения налоговых обязательств в бюджет в соответствии сзаконодательством, выявляется просроченная задолженность, и устанавливаютсяее причины.Далее оценивается влияние на чистую и нераспределенную прибыльналоговыхплатежей,пенииштрафов,начисленныезаналоговыеправонарушения.На заключительном этапе анализа расчетов с бюджетом обобщаютсярезультаты, полученные на предыдущих этапах, и осуществляется поискэкономических решений, выбирается наилучшее, формируются рекомендации.Отдельные авторы предлагают осуществлять анализ налоговой нагрузки поэтапамфинансово-хозяйственнойдеятельности–приобретениересурсов,производство, реализация и формирование финансовых результатов и в целом подеятельности.

Также предлагается анализировать влияние налоговых показателейна финансовые результаты, финансовое состояние, денежные потоки.Анализвлиянияначисленныхналоговнарезультатыфинансово-хозяйственной деятельности включает оценку доли налоговых расходов всебестоимости, в косвенных и совокупных расходах, а также в различных видахприбыли – прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли.83Согласно подходу Чипуренко Е.В., для изучения влияния налогообложениянафинансово-хозяйственнуюосуществлятьпроцедурудеятельностькоррекцииорганизации(очищенияотналогов)необходимоотдельныхпоказателей, т. е.

рассчитать их в гипотетической ситуации отсутствияналогообложения, а затем сопоставить с фактическими значениями, полученнымив условиях действующего налогообложения.Так, при анализе влияния налогообложения на денежные потоки организациисоотносятся уплаченные налоги текущего периода с скорректированным чистымденежным потоком по операционной деятельности.

Процедура корректировкисуммы чистого денежного потока заключается в добавлении к ней суммыосуществленных налоговых платежей и вычету сумм, возвращенных из бюджета.Прианализевлиянияналогообложениянафинансовоесостояниеиспользуются данные бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.Анализ осуществляется путем корректировки тех показателей баланса, вформировании которых участвуют налоги: дебиторская задолженность, НДС поприобретенным ценностям, денежные средства, нераспределенная прибыль,кредиторская задолженность.

Процедура корректировки статей баланса дляисключения последствий влияния налогообложения приведена в приложении Б.В отчете о финансовых результатах корректируются статьи расходов, вформировании которых участвовали налоги. Статья «текущий налог на прибыль»обнуляется.На наш взгляд, расчет и анализ показателей финансово-хозяйственнойдеятельности, при допущении отсутствия налогообложения, имеет скореетеоретическую значимость, нежели практическую. Поэтому использовать данныйподход в налоговом анализе на уровне организации нецелесообразно.Для оценки влияния налоговых расходов на прибыль при изменении объемовпроизводства, а также в целях управления расходами и их планирования можетприменяться маржинальный анализ, основанный на изучении зависимостипоказателей: объемов производства, расходов, прибыли.

При этом налоговыерасходы условно разделяются на переменные, изменяющиеся пропорционально84изменению объема и продажи продукции (НДС, акцизы, налог на прибыль), иусловно-постоянные, остающиеся неизменными при этом (налог на имущество,транспортный налог, земельный налог)33.В целях комплексной оценки налогообложения организации разработанасистемааналитическихпоказателейналоговыхрасходов,предложеннаяА.Ю. Ларичевым и представленная в Приложении В. Она включает несколькогрупп показателей в целом по всем налогам и по отдельным налогам в частности:абсолютные и относительные.Отметим,чтооднозначнаякачественнаяинтерпретацияналоговыхпоказателей организации может быть весьма затруднительной или невозможной вслучае проведения внутреннего налогового анализа в организации, поскольку унее в общем случае отсутствует база для сравнения – данные налогового учетадругих экономических субъектов являются закрытой информацией и доступнытолько налоговым органам.В налоговом анализе большое значение для оптимизации налоговыхрасходовпринадлежитметодамналоговогопланирования,налоговогопрогнозирования.Вналоговомпрогнозированииприменимыметодыфинансовогопрогнозирования, из которых «наибольшее распространение на практикеполучили методы экспертных оценок, методы обработки пространственных,временных и пространственно-временных совокупностей; методы ситуационногоанализа и прогнозирования (имитационное моделирование, метод построениядерева решений)»34.Оптимизацияналоговыхрасходовэкономическогосубъектаможетосуществляться с помощью специальных методов налогового планирования,которые Куликова Т.В.

Характеристики

Список файлов диссертации