Налоговый анализ в организациях (1142506), страница 13

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 13)

– Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=QUEST;n=117698(дата обращения: 01.09.2014).73Таким образом, принятие налогового вычета в более позднем налоговомпериоде влечет возникновение дополнительных налоговых рисков.При организации раздельного учета НДС можно также руководствоватьсяпрогнозным планом производства, продаж и в соответствии с ним распределятьпо субсчетам поступающие материалы, а также относящийся к ним НДС.Впоследствии при отклонении фактического производства от планируемого,когда часть материалов, учтенных для осуществления освобождаемых от НДСопераций, будут списаны на производство продукции, работ, услуг, продажакоторых должна облагаться НДС по ставке 18%, а также при списанииматериалов, учтенных для осуществления облагаемых НДС операций, напроизводство продукции, работ, услуг, продажа которых освобождается от НДС,возникнет необходимость делать коррекцию в учете НДС.В исследуемых организациях НДС по материальным ценностям, на моментпоступления которых неизвестно точно, в каких операциях они будутиспользоваться в будущем, учитывается исходя из прогнозных плановпроизводства (продаж).

Так, ООО «ОМТ», осуществляющим операции какоблагаемые НДС, так и освобождаемые от этого налога, в соответствиисо ст. 149 НК РФ, были приобретены материалы в 1 квартале 2014 г. на сумму2 360 000 рублей, включая НДС 18% – 360 000 рублей и не были использованы вданном квартале. В силу специфики деятельности организации приобретенныематериалы могли быть использованы как для операций, облагаемых НДС, так иосвобождаемых от налога. Данная организация приняла НДС к вычету поприобретенным материалам в 1 квартале в полной сумме 360 000 рублей,руководствуясь планом использовать данные материалы в последующем только воблагаемых НДС операциях.

В 2 квартале материалы были списаны впроизводство, но в связи с изменившейся ситуацией на рынке частьприобретенных материалов была использована в необлагаемых НДС операциях.Сложившаяся ситуация является неоднозначной. В любом случае НДС, ранееначисленный к уплате в бюджет в 1 квартале, подлежит коррекции либо путемсдачи корректирующей декларации, либо путем восстановления во 2 квартале74соответствующей доли НДС по материалам, использованным в необлагаемыхоперациях. На наш взгляд, оба варианта являются допустимыми.

Однако присписании материалов, приобретенных для операций с одним налогообложением, аиспользуемых в течение нескольких отчетных периодах для осуществленияопераций с другим налогообложением, потребуется неоднократная сдачакорректирующихдеклараций,поэтомувторойвариантявляетсяболеепредпочтительным. К тому же, когда причиной корректировки налоговойдекларации является изменение налоговой базы в сторону уменьшения,появляются дополнительные налоговые риски.В вышеописанной ситуации в условиях неопределенности будущих событийу организации появляется возможность для управления текущей налоговойнагрузкой за счет разного способа учета НДС по приобретенным ценностям, неиспользованным в текущем отчетном периоде.Учет НДС по косвенным расходам также возможно осуществлять двумяспособами:1) все суммы НДС по косвенным расходам в течение налоговогопериода относятся к вычету; по итогам налогового периода определяетсядоля расходов на производство и реализацию операций, освобождаемых отНДС в общей величине расходов; в случае ее превышения 5% границы,организация должна осуществить распределение НДС.2) НДС по косвенным расходам накапливается до конца налоговогопериода, пока в учете не будет сформирована информация о выручке заналоговый период и расходах по всем операциям; в последний день месяца(квартала) НДС принимается к вычету полностью, если доля расходов пооперациям, освобождаемым от НДС, не превышает 5% от общей суммырасходов, в противном случае сумма НДС распределяется.Методикараздельногоучетасводитсякразделениюпоступающихматериалов, товаров, работ, услуг по субсчетам, т.

е. материальные ценности,работы, услуги, предназначенные для осуществления операций, продажа которыхбудет осуществляться с НДС 18%, должны учитываться отдельно от тех75материальных ценностей, работ, услуг, продажа которых планируется без НДС, и,в свою очередь, отдельно от тех материальных ценностей, работ, услуг, которыепланируются к использованию как в операциях облагаемых НДС, так иосвобождаемых от этого налога.Отметим, что необходимость раздельного учета существует также уорганизаций, применяющих наряду с общей системой налогообложения системуналогообложения в виде ЕНВД. Подобная ситуация возможна в случаеосуществления нескольких видов деятельности, к одному (или нескольким) изкоторых разрешено, в соответствии со ст. 346.26 главы 26.3, применять ЕНВД.Однако на особенностях налогообложения с применением этого налогаостанавливаться не будем, поскольку виды деятельности из перечня ст.

346.26 неявляются характерными для организаций, осуществляющих деятельность вобласти информационных технологий.Организации, осуществляющие как облагаемые НДС операции, так иосвобождаемые от этого налога, являются объектом повышенного внимания состороны налоговых органов. Предметом их контроля является раздельный учетопераций в принципе, а также правильность и правомерность этого учета.Поэтому дляминимизациирисковорганизациям необходимопроявлятьповышенное внимание и внутренний контроль к раздельному учету операций сразным налогообложением.Особенностиучетногообеспеченияорганизаций,осуществляющихдеятельность в области информационных технологий, следует принимать вовнимание при осуществлении налогового анализа.76ГЛАВА 3НАЛОГОВЫЙ АНАЛИЗ СУБЪЕКТОВ МАЛОГОПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ВОБЛАСТИ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ3.1 Методы, приемы и показатели налогового анализаМетод налогового анализа определяется как «системное, комплексноеизучение, измерение и обобщение влияния системы налогообложения нарезультаты хозяйственной деятельности организации с помощью обработкисистемы показателей с использованием специальных приемов»30.Налоговый анализ сопряжен с исследованием ряда факторов, определяющихналоговые расходы.

К их числу относятся:1) внешние факторы в виде нормативно-правовых актов РоссийскойФедерации:налоговое законодательство;таможенное законодательство и др.;2) внутренние факторы организации:организационно-правовая форма;масштабы деятельности;учетная политика;наличие и уровень управления налогообложением (налоговыеучет, анализ, контроль, аудит, планирование) и др.30Чипуренко, Е.В.

Методология налогового анализа и оценки влияния системы налогообложения на деятельностькоммерческих организаций: дис. … д-ра. экон. наук: 08.00.12, 08.00.10 / Чипуренко Елена Викторовна. – М., 2012.– С. 34.77Для решения задач налогового анализа могут применяться качественные иколичественные методы экономического анализа, а также специальные методыналогового анализа.Качественные (неформализованные) методы основаны на применениилогики, интуиции и профессионального опыта, «используются тогда, когда объектизучения либо слишком простой, либо настолько сложный, что учесть всевзаимосвязи не представляется возможным»31.

К этой группе методов относятсяметод экспертных оценок, метод сравнения, метод сценариев, психологические иморфологические методы и др.Количественные методы (формализованные) основаны на использованииматематических действий и подразделяются на классические, бухгалтерские,статистические, экономико-математические и др.Среди них в налоговом анализе нашли применение такие методы, каксредние, абсолютные, относительные величины, метод сравнения, методыфакторного, трендового, стохастического анализа, экспертных оценок.Для решения отдельных задач могут применяться и другие методы. Так,оценка транзакционных налоговых расходов может быть осуществлена спомощью математической модели – сетевого графика работ, основанного навизуальном представлении этапов работы с помощью графов.Анализвлиянияналогообложениянафинансово-хозяйственнуюдеятельность экономического субъекта осуществляется с помощью показателяналоговой нагрузки.Определим налоговую нагрузку организации как совокупность всех ееналоговых расходов, которая должна быть уплачена или фактически уплаченаданной организацией за определенный период времени.Анализ налоговой нагрузки осуществляют по абсолютному значению,относительным общему и частным показателям.

Абсолютные показатели31Экономический анализ: учебник для бакалавров / под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И.Мазуровой. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2013. – Серия: Бакалавр. Углубленный курс.– С. 55.78являются недостаточно информативными, поскольку не отражают взаимосвязьналоговых обязательств и масштабов деятельности.Существует много способов расчетов относительного показателя налоговойнагрузки организации, которые отличаются составом включаемых налогов врасчет и показателями, с которыми их соотносят. В основном исследованияналоговой нагрузки «нацелены на предложение универсального показателя,позволяющего сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях»32.По методике Федеральной налоговой службы (ФНС) налоговая нагрузкаорганизации за определенный период (оценивается, как правило, за календарныйгод) определяется по следующей формуле (1):Нн =НуплДX 100%(1),где Нн – налоговая нагрузка за период в %;Нупл – сумма всех уплаченных налогов и сборов за период за исключением налогов,уплаченных организацией в качестве налогового агента, налогов, возвращенных организацииналоговыми органами на расчетный счет, а также за исключением взносов в фонды;Д – сумма выручки исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.Показатель совокупной налоговой нагрузки организации является одним изкритериев, с помощью которого организация может оценить свои налоговыериски по методике ФНС.Вбольшинствеэкономическихизвестныхсубъектовметодик(методикиМ.Н.оценкиналоговойКрейниной,М.И.нагрузкиЛитвина,Т.К.

Островенко), описание и сравнительный анализ которых встречается вомногих исследованных нами работах, оценка транзакционных налоговыхрасходов, возникающих в связи с выполнением налогоплательщиком своихфункций, игнорируется.Отдельные авторы предлагают оценивать налоговую нагрузку с помощьюкомплекса показателей. Так, согласно методике Чипуренко Е.В., система этихпоказателей включает:32Дедкова, Е.Г. Анализ и прогнозирование налоговых затрат на промышленных предприятиях: дис. … канд. экон.наук: 08.00.10 / Дедкова Елена Геннадьевна – Орел, 2010. – С. 17.791)показателиналогообложения(обязательстваналогоплательщика,обязательства налогового агента, налоговые вычеты);2)дополнительные налоговые затраты, связанные с исполнениемналогоплательщиком своих функций;3)затраты, связанные с налоговыми рисками.Исследованные нами методические подходы к проведению налоговогоанализа можно разделить на 2 группы – традиционный, в котором игнорируютсятранзакционные налоговые расходы, и подход, предложенный Чипуренко Е.В., вкотором отмечается необходимость учета транзакционных налоговых расходов.Общая методика традиционного подхода к налоговому анализу организациисводится к нескольким основным этапам.На начальном этапе налогового анализа оценивается применяемая системаналогообложения,уточняютсяобъектыналогообложения,устанавливаетсявозможность льготных – специальных режимов налогообложения, изучаетсяучетная политика.НК РФ предоставляет право организациям при определенных условияхсамостоятельно выбирать способы учета, представленные в таблице 6, которыевлияют на формирование налоговых расходов.Сопоставляявеличиныналоговойбазы,рассчитаннойспомощьюустановленных способов ее формирования в учетной политике и альтернативныхспособов, предоставляемых НК РФ, можно вычислить наименьшую ее величину.Далее анализируется динамика налоговых расходов по видам налогов и вцелом.

Характеристики

Список файлов диссертации