Налоговый анализ в организациях (1142506), страница 12
Текст из файла (страница 12)
рублей;5)доходызаналоговыйпериоднепревысилиустановленныйпредельный размер.С учетом индексации для перехода с общей системы налогообложения наУСН при условии удовлетворения прочим условиям необходимо, чтобы суммаполученных организацией совокупных доходов, включая внереализационныедоходы, не превысила установленный НК РФ предел в 48 015 000 рублей.Предельный размер совокупных доходов, ограничивающий право на применениеУСН, не должен превышать 64 020 000 рублей.Уведомление налоговых органов о переходе на УСН является такженеобходимым условием для применения этой системы налогообложения.Организациям, применяющим УСН, предоставляется право самостоятельновыбрать объект налогообложения либо доходы с налоговой ставкой 6%, либодоходы, уменьшенные на расходы по установленному перечню, с налоговойставкой 15%.
Во втором случае законами субъектов могут быть утверждены68дифференцированные ставки в зависимости от категории налогоплательщика– от 5 до 15%.Заметим, что признание доходов и расходов в случае применения УСНосуществляется только кассовым методом.Объектналогообложенияцелесообразновыбирать,руководствуясьвеличиной планируемых расходов.
Если стадия развития бизнеса или вид бизнесатребуют больших затрат, то выгоднее использовать объект налогообложения«доходы, уменьшенные на расходы». В противном случае, когда планируемаядоля расходов в величине доходов небольшая, целесообразно выбрать объектналогообложения «доходы».В организациях, осуществляющих деятельность в области информационныхтехнологий, основным средством труда являются интеллектуальные качествасотрудников, в связи с этим в структуре расходов заработная плата в общей суммерасходов может занимать преобладающий удельный вес. Факт начислениязаработной платы влечет не только начисление и уплату в бюджет налога надоходы физических лиц (НДФЛ).Исследованныенамиусловияналогообложениясубъектовмалогопредпринимательства, осуществляющих деятельность в области информационныхтехнологий, являются внешними факторами налоговых расходов, которыенеобходимо учитывать при осуществлении налогового анализа.Было установлено, что для организаций, осуществляющих деятельность вобластиинформационныхтехнологий,характерныобщаясистеманалогообложения и упрощенная система, применение которой возможно толькопри определенных условиях.
НДС, налог на прибыль, НДФЛ – это типичныеналоги таких организаций, применяющих общую систему налогообложения.Продажаотдельныхуслугизперечня,установленногоналоговымзаконодательством, освобождается от НДС.Совмещение операций, которые как облагаются НДС, так и освобождаютсяот этого налога, является особенностью налогообложения не только организаций,осуществляющих деятельность в области информационных технологий, но и69любых других, осуществляющих подобные операции.
Поэтому выводы ирекомендации, полученные в ходе исследования, будут иметь практическуюзначимость для организаций, осуществляющих деятельность и в областиинформационных технологий, и в других областях.Выявленная особенность налогообложения имеет значение при проведениифакторного анализа по налогу на прибыль и НДС, а также влияет на организациюсистемы налогового учета, которая является элементом внутренней налоговойсреды. Поскольку система налогового учета организации является главныминформационным источником налогового анализа необходимо исследоватьособенности ее формирования.2.3 Особенности системы налогового учетаНа организации, осуществляющие деятельность в области информационныхтехнологий и совмещающие операции, которые как облагаются НДС, так иосвобождаются от этого налога, налоговым законодательством, как былоотмечено выше, накладывается обязанность ведения раздельного налоговогоучета.
Общая его схема представлена на рисунке 8.П. 4 ст.170 НК РФ установлен общий порядок его организации. А методикуего реализации организация должна разработать самостоятельно и прописать вучетной политике. Порядок учета в организациях, совмещающих операции,которые как облагаются НДС, так и освобождаются от этого налога, заключаетсяв разделении сумм НДС по приобретенным товарам, работам, услугам и ихсписании либо в себестоимость, либо в уменьшение налогооблагаемой базы поНДС.Начисленная организацией сумма налоговых обязательств по НДС с выручкиможет быть уменьшена на суммы налога, предъявленные ей при приобретениитоваров, работ, услуг, в том случае, если они используются для осуществленияоблагаемых НДС операций.70Раздельный учет НДС по приобретенным материаламработам, услугамДебет19.N.2Дебет19.N.1Дебет19.N.3НДС по материалам(работам, услугам),приобретенным дляопераций, реализациякоторых будетосуществляться с НДС18%НДС по материалам(работам, услугам),приобретенным дляопераций, реализациякоторых будетосуществляться без НДСНДС списывается вуменьшениеналогооблагаемой базы поэтому налогуНДС списывается насебестоимостьДебетсчета68.НДСДебетсчетовНДС по материалам(работам, услугам),приобретенным дляиспользования воперациях, реализуемыхкак с НДС, так и без НДС(НДС по косвеннымрасходам)Доля себестоимостиопераций, освобождаемыхот НДС, в общей суммесебестоимости всехопераций > 5%нет10, 20...«входной» НДСсписывается вуменьшениеналогооблагаемойбазы по этому налогуполностьюда«входной» НДСраспределяетсяИсточник: составлено авторомРисунок 8 - Схема раздельного учета НДС71Суммы НДС, относящиеся к приобретенным материалам, основнымсредствам,нематериальнымактивам,товарам,работам,услугам,предназначенным для использования в операциях, не облагаемых НДС, всоответствии со ст.
149 НК РФ, а также используемым в операциях попроизводству и реализации продукции, работ, услуг, местом реализации которыхтерритория России не признается, вычету не подлежат и учитываются встоимости данных приобретений. Сумма НДС по приобретенным ценностям,работам, услугам, учитываемым в составе косвенных расходов, относящихся какк облагаемым НДС операциям, так и к освобождаемым от этого налога, должнабыть распределена, т.е. учтена частично в составе себестоимости и в составевычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу по НДС.Пропорция распределения НДС по косвенным расходом определяется исходяиз долей выручки каждого типа операций в общей ее сумме.При этом организации имеют право не распределять НДС по косвеннымрасходам в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов наприобретение, производство, реализацию товаров, работ, услуг по операциям,освобождаемым от НДС, в общей сумме совокупных расходов по всем операциямне превышает 5%.
В этом случае всю сумму НДС по косвенным расходам данногоотчетного периода можно принять к вычету.В связи с тем, что методика раздельного учета в налоговом законодательствене определена, в практической ее реализации существуют сложности, связанные сраспределением НДС по косвенным расходам, а также с порядком учета НДС поприобретенным материальным ценностям, работам, услугам, предназначениекоторых на момент учета неизвестно. Неопределенность предназначенияприобретенных материальных ценностей, работ, услуг означает возможность ихиспользования в будущем как для осуществления операций, облагаемых НДС, таки освобождаемых от этого налога в зависимости от сложившейся конъюнктурырынка.Анализ публикаций, судебной практики по теме раздельного учета НДСподтверждает неоднозначность мнений экспертов по данному вопросу.72В практике применяется несколько вариантов. Один из них предусматриваетпринятие к вычету всей суммы НДС, предъявленной поставщиками, в том числепо активам с неопределенным предназначением.
В случае дальнейшегоиспользования этих активов для осуществления операций, освобождаемых отНДС,относящаясякнимсумманалога,ранеепринятаяквычету,восстанавливается и списывается в себестоимость.Другой вариант учета заключаются в том, чтобы не применять (отложить)вычет по НДС, относящийся к соответствующим активам до того момента, покане будет определено, для осуществления какого типа операций данные активыпредназначены. В случае использования таких активов в последующих налоговыхпериодахдляосуществленияопераций,реализациякоторыхподлежитналогообложению, соответствующую сумму НДС необходимо взять к вычету.Однако момент вычета НДС в подобной ситуации остается спорным.Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ право на применение вычета возникает в томналоговом периоде, в котором единовременно выполняются следующие условия:наличие счета-фактуры по приобретенным товарам, работам, услугам,имущественнымправам,оформленногосогласнотребованиямст.
169 НК РФ;принятие к учету приобретенных товаров, работ, услуг, имущественныхправ, а также наличие первичных документов, подтверждающих принятие ихк учету;товары, работы, услуги или имущественные права приобретены дляосуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС.Налоговое законодательство не предусматривает прямой возможностивычета НДС в более позднем налоговом периоде29.Анализ судебной практики по вопросу применения налоговых вычетов вболее поздних налоговых периодах показал, что не всегда судебные органыотказывают налогоплательщикам в этом праве.29Письмо Минфина России от 31.10.2012 г. № 03-07-05/55 [Электронный ресурс] // Справочная правовая системаКонсультантПлюс.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
