Налоговый анализ в организациях (1142506), страница 11
Текст из файла (страница 11)
Эта необходимость связана с разным порядком учета НДС поприобретенным товарам, работам, услугам, используемым в производстве дляосуществления этих операций.Следует различать следующие виды операций: экспортные операции с товарами, облагаемые НДС 0%; операции, освобождаемые от НДС, в соответствии со ст.
149 НК РФ; операции по производству и реализации продукции, работ, услуг,местом реализации которых не признается территория России и которыене признаются объектом налогообложения.Анализ судебной практики подтверждает, что обязанность раздельного учетанакладывается не только на организации, осуществляющие одновременнооперации как облагаемые, так и освобождаемые от НДС, но и на тех, которыесовмещаютоперации,облагаемыеНДСинепризнаваемыеобъектаминалогообложения.Отметим, что необходимость раздельного учета существует также уорганизаций, применяющих наряду с общей системой налогообложения системуналогообложения в виде ЕНВД.
Подобная ситуация возможна в случае28Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал. закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от21.07.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа:http://www.consultant.ru/popular/nalog2/ (дата обращения: 01.09.2014).62осуществления нескольких видов деятельности, к одному (или нескольким) изкоторых разрешено, в соответствии со ст. 346.26 главы 26.3, применять ЕНВД.Однако на особенностях налогообложения с применением этого налогаостанавливаться не будем, поскольку виды деятельности из перечня ст. 346.26 неявляются характерными для организаций, осуществляющих деятельность вобласти информационных технологий.Экономические субъекты, реализующие как облагаемые НДС операции, таки освобождаемые от этого налога операции, являются объектом повышенноговнимания со стороны налоговых органов.
Предметом их контроля являетсяраздельный учет операций в принципе, а также правильность и правомерностьэтого учета. Поэтому для минимизации рисков организациям необходимопроявлять повышенное внимание и внутренний контроль к раздельному учетуопераций с разным налогообложением.Организации, осуществляющие деятельность в области информационныхтехнологий, могут сократить свою налоговую нагрузку, используя право наосвобождение от НДС, в соответствии со ст.
145 НК РФ, если у них суммавыручкизатрипредшествующихпоследнихкварталанепревысила2 000 000 рублей. При этом обязанность по начислению и уплате в отношенииостальных налогов у таких организаций сохраняется.Характердеятельности,осуществляющихсвойствадеятельностьвиобластисоставактивовинформационныхорганизаций,технологий,определяют особенности налогообложения в отношении налога на прибыль.Активы этих организаций в большей степенипредставлены электронно-вычислительной техникой, затратами на научно-исследовательскую деятельностьинематериальнымиактивами,атакжеинтеллектуальнымикачествамиработников и их квалификацией.
Последний вид активов является неотъемлемойсоставляющей деятельности в области информационных технологий, но внастоящее временя ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете не отражается.Согласно п. 6 ст. 259 НК РФ только организации, осуществляющиедеятельность в области информационных технологий, могут учесть в составе63материальных расходов стоимость любых приобретенных средств электронновычислительной техники, являющихся основными средствами.Однако данное положение могут применять ограниченный круг организаций,осуществляющих деятельность в области информационных технологий.
Так, онидолжны иметь государственную аккредитацию, среднесписочную численностьсотрудников не менее 50 человек. Кроме этого, доля выручки за отчетный период,состоящая из доходов от реализации программ для ЭВМ, баз данных, оказанияуслуг за установку, тестирование, сопровождение этих продуктов, должна быть неменее 90%, в том числе от реализации иностранным покупателям не менее 70%.Как уже было отмечено выше, НИОКР является характерной деятельностьюдля организаций, осуществляющих деятельность в области информационныхтехнологий.Согласно п. 1 ст. 262 НК РФ, НИОКР – это деятельность по созданию новыхи усовершенствованию применяемых технологий, а также производимых видовпродукции.В НК РФ определен перечень расходов, которые можно отнести к расходамна НИОКР.
К ним относятся расходы, непосредственно связанные с этимиработами:суммыначисленнойамортизациипоосновным средствам инематериальным активам, материальные расходы, а также на оплату труда, подоговорам подрядных организаций, выполняющих НИОКР, в виде отчислений вспециальныефондыподдержкиинновационной,деятельности, другие расходы, но не более 75% отнаучно-техническойсуммы оплаты трудасотрудников, участвующих в выполнении научно – исследовательских работ(остальные 25% включаются в прочие расходы).Независимо от результатов, полученных от выполнения НИОКР, затраты поним учитываются в налогообложении. Это значит, что данные затраты так илииначе списываются на расходы в уменьшение прибыли.Затраты по безрезультатно выполненным НИОКР учитываются в составепрочих расходов.64Постановлением Правительства РФ № 988 от 24 декабря 2008 г.(ред.
06.02.2012 г.) установлен перечень НИОКР, расходы по которым после ихзавершения разрешено включать в состав прочих расходов с коэффициентом 1,5.Однако по таким работам необходимо будет отчитываться перед налоговымиорганами.Если результатом выполнения НИОКР являются исключительные права напрограммыЭВМ,базыданныхилидругиеобъектыинтеллектуальнойдеятельности, то они признаются нематериальными активами. Расходы по ниммогут быть учтены одним из следующих вариантов:1) путем начисления амортизации;2) в течение двух лет в составе прочих расходов, связанных спроизводством и продажей.Налоговымзаконодательствомустановленодваспособаначисленияамортизации по объектам основных средств и нематериальным активам:линейный инелинейный.
Начисление амортизации линейным способомосуществляется ежемесячно применительно к каждому объекту амортизируемогоимущества путем умножения первоначальной или восстановительной стоимостисоответствующего объекта и его нормы амортизации. Норма амортизации – этовеличинаобратнопропорциональнаясрокуполезногоиспользованиясоответствующего объекта, умноженная на 100%.В целях исчисления амортизации нелинейным способом имущество должнобыть подразделено на амортизационные группы от 1 до 10 в зависимости от срокаполезного использования, а также определена итоговая стоимость объектовсоответствующей группы, так называемый суммарный баланс, посколькуамортизация начисляется не по каждому объекту, а по амортизационной группеобъектов.
Каждой амортизационной группе в ст. 259.2 НК РФ присвоена нормаамортизации. Ежемесячная сумма амортизации для каждой группы объектовравна произведению суммарного баланса соответствующей группы на началотекущего месяца и нормы амортизации. Остаточная стоимость объектов65имущества, начисление амортизации по которым осуществляется нелинейнымспособом, определяется в особом порядке, установленном в п. 1 ст. 257 НК РФ.Законодательством разрешено для ряда объектов основных средств косновной норме амортизации применять повышающие коэффициенты.
К числуподобныхобъектоворганизаций,относятсяосуществляющихтехнологий.Этоосуществленияосновныете,которыедеятельностьсредства,научно-техническойхарактернывобластииспользуемыедеятельности,длянекоторыхинформационныхисключительноявляющиесядляпредметомдоговора лизинга. Для подобных объектов повышающий коэффициент не долженбыть больше трех.Помимоповышающихамортизацию,коэффициентов,законодательствомразрешенокоторые позволяютиспользованиеускоритьпонижающихкоэффициентов к основной норме амортизации, обладающие соответственнообратным эффектом.
Пониженные коэффициенты целесообразно использовать вслучае убыточной или малоприбыльной хозяйственной деятельности.Объекты,ккоторымприменяютсяповышающиеилипонижающиекоэффициенты, должны быть выделены в отдельную амортизационную группу(группу).Заметим, что нелинейный способ начисления амортизации нельзя применятьк таким объектам, как здания, сооружения, нематериальные активы, передаточныеустройства, срок использования которых составляет 20 и более лет.С целью равномерного списания затрат по отчетным периодам организациимогут создавать резервы под некоторые виды расходов в налоговом учете (вбухгалтерском учете признавать оценочные обязательства и создавать оценочныерезервы).Организации,осуществляющиедеятельностьвобластиинформационных технологий, могут формировать резервы по сомнительнымдолгам, для предстоящих расходов по гарантийному ремонту и гарантийномуобслуживанию, для осуществления НИОКР, на оплату отпусков, выплатуежегодного вознаграждения за выслугу лет.66Налоговым законодательством предусмотрено два метода признания доходови расходов: метод начисления и кассовый метод.
Организации, осуществляющиедеятельность в области информационных технологий, могут использовать ипервый, и второй. Однако для использования кассового метода необходимо,чтобы выручка от продажи в среднем за предыдущие четыре квартала непревышала один миллион рублей. У каждого из этих методов есть своипреимущества и недостатки, которые будут выявляться в процессе экономическойдеятельности. Основной недостаток кассового метода будет проявляться вситуации,когдавозникаетразрывмеждуденежнымисредствами,перечисленными поставщикам и поступившими от покупателей, который можетстать причиной отрицательного финансового результата. Такая ситуацияхарактерна в работе с государственными заказчиками, оплата по контрактам скоторыми зачастую устанавливается после факта поставки товаров, выполненияработ, услуг.
Большие суммы подобных контрактов, а также наличиепреобладающего количества покупателей, работающих на условиях постоплатнойсистемы расчетов, делают невыгодным использование кассового метода. Хотя,согласно ст. 283 НК РФ, и убытки можно переносить на будущее в течение 10 лет,однако отрицательные финансовые результаты являются источником налоговыхрисков. Заметим, что в бухгалтерском учете использование кассового методасубъектами малого предпринимательства разрешено.Преобладаниеуорганизациипокупателей,работаскоторымиосуществляется по предоплате, даст ей возможность в некоторой степениуправлять своими расходами, используя даже незначительные отсрочки платежей.Применение кассового метода в таких условиях хозяйствования дает некотороепреимущество.
Тем не менее, использование метода начисления является вбольшинстве случаев более предпочтительным, поскольку периоды признаниядоходов и относящихся к ним расходов совпадают.Некоторые организации могут снизить свою налоговую нагрузку, применяявместо основной системы налогообложения специальные налоговые режимы.67Виды деятельности в области информационных технологий позволяют привыполнениинекоторыхусловийприменятьупрощеннуюсистемуналогообложения (УСН). Остальные специальные режимы налогообложения неприменимы для этой деятельности.Применение УСН освобождает налогоплательщиков в общем случае отналога на прибыль, налога на имущества и НДС. Однако в этом случаеобязанность организаций, осуществляющих ввоз товаров на территорию России,по уплате НДС в бюджет сохраняется.Организациям, осуществляющим деятельность в области информационныхтехнологий, для использования УСН необходимо, чтобы у них:1)отсутствовали филиалы и представительства;2)доля участия других организаций в уставном капитале была неболее 25%;3)средняя численность работников составляла не более 100 человек;4)остаточнаястоимостьосновныхсредствнепревышала100 млн.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
