Налоговый анализ в организациях (1142506), страница 10
Текст из файла (страница 10)
диапазоныабсолютных отклонений фактических показателей налоговой нагрузки отсреднеотраслевого значения составили:по виду деятельности «операции с недвижимым имуществом, арендаи предоставление услуг» от -14,42% до -21,85%;повидудеятельности«производствоэлектрооборудования,электронного и оптического оборудования» от -6,12% до -10,01%;по виду деятельности «связь» от -10,02% до -13,91%.Диапазоныабсолютныхотклоненийфактическихпоказателейрентабельности продукции от среднеотраслевого значения за анализируемыйпериод следующие:ипо виду деятельности «операции с недвижимым имуществом, арендапредоставлениеуслуг»от-9,02%до+1,15%(отклонениеотсреднеотраслевого значения зафиксировано только по одной организации изпяти);повидудеятельности«производствоэлектрооборудования,электронного и оптического оборудования» от -8,62% до +1,55% (отклонение55от среднеотраслевого значения зафиксировано только по одной организации изпяти);по виду деятельности «связь» от -13,05% до -25,04%.И, наконец, диапазоны абсолютных отклонений фактических показателейрентабельности активов от среднеотраслевого значения за анализируемый периодсоставили:по виду деятельности «операции с недвижимым имуществом, арендаи предоставление услуг» от -1,22% до 3,47%;повидудеятельности«производствоэлектрооборудования,электронного и оптического оборудования» от -0,03% до -5,88%;по виду деятельности «связь» от -2,33% до -8,08%.Результаты анализа налоговых рисков по критерию «доля налоговых вычетовпо НДС» в целом также неблагоприятные (таблица 5).Расчет доли вычетов по НДС согласно методике ФНС осуществляетсяза 12 месяцев.У таких организаций, как ЗАО «ОТКРЫТЫЙ МИР», ООО «ОМТ», ООО«ГРАД-ИНФОРМТЕХ», доля вычетов по НДС за все анализируемые периодыпревышает 89%.У ООО «ЭРПРОМ» и ООО «СКС» лишь за отдельные интервалыанализируемого периода доля налоговых вычетов по НДС не превысила 89%, заостальные периоды наличие налоговых рисков сохраняется.Таким образом, результаты проведенного анализа подтвердили наличиеналоговых рисков во всех исследуемых организациях, что означает вероятностьусиления контроля со стороны налоговых органов и увеличения расходов попричине выявленных нарушений.Одним из факторов налоговых рисков в организациях, являются нарушенияими налогового законодательства27: признание расходов, не имеющих документального подтверждения;27Характерные нарушения законодательства о налогах и сборах [Электронный ресурс] // Федеральная налоговаяслужба.
– Режим доступа: nalog.ru/html/docs/narushenia.xls (дата обращения: 01.09.2014).56 занижениевнереализационныхдоходовнасуммунесписаннойкредиторской задолженности, а также завышение внереализационныхрасходов на сумму несписанной дебиторской задолженности систекшим сроком исковой давности; необоснованное применение специальных коэффициентов к основнойнорме амортизации; единовременное признание убытков, в составе внереализационныхрасходов, полученных от продажи основного средства; учет в составе внереализационных расходов сумм штрафов, пеней идругих санкций, перечисляемых в бюджет; признание расходов, неимеющих отношения к деятельности, направленной на получениедоходов; признание расходов, не относящихся к данному налоговому периоду; неправомерное применение вычетов по НДС, относящихся к товарам,услугам, приобретенным для осуществления операций, освобождаемыхот этого налога; отсутствие раздельного учета и др.В процессе отбора субъектов малого предпринимательства, осуществляющихдеятельность в области информационных технологий, для проведения анализаналоговых рисков была установлена проблема их идентификации.Проведенноеисследованиепоизучениюсодержанияэтойсферыдеятельности позволило определить ее виды и особенности.
Было установлено,что фактически спектр видов деятельности в области информационныхтехнологий шире, нежели установленный в ОКВЭД.В связи с этим экономические субъекты, осуществляющие деятельность вобласти информационных технологий, зачастую используют коды по ОКВЭД,формально относящиеся к другим областям деятельности.Последствия применения экономическими субъектами «чужих» кодов поОКВЭД будут отражаться на качестве статистических данных и на результатахоценки налоговых рисков по общедоступным критериям.57Таблица 5 – Расчет доли налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость для оценки налоговых рисков12653198,601188877122289397,2234428534815298,89167892179577,03821379721784,4919967520565297,091496772150210399,6525844126364898,0391974693315998,56418144558591,7327319827796998,285783581585626898,766879051694199599,0925293026009997,24353633696295,6794479395154799,296437115644143599,9316068817693290,82781558042097,1846275650606591,4448137349006698,2358658462032594,5611457711529899,3727614527727499,5943325147787790,6625063525989896,4463152564869897,3541266743945793,9043620643921899,3158901563867492,2217232217730897,19997815100314199,4724139825241495,6426581227407096,9937639241484790,733196631321155499,542287153233067598,1343368345189795,971971861202224697,5137281643032986,641542428156169998,77149063451502269999,237642465773072798,861984743203621797,4771384580821488,323794266382170699,28107563831091193998,577915460800569298,87Доля налоговыхвычетов по НДС, %Общая сумма НДС,исчисленная с учетомвосстановленных суммналога, руб.
(строка 120)124762Доля налоговыхвычетов по НДС, %85,21Общая сумма НДС,подлежащая вычету,руб. (строка 220)250565Доля налоговыхвычетов по НДС, %213502Общая сумма НДС,подлежащая вычету,руб. (строка 220)96,93Доля налоговыхвычетов по НДС, %Общая сумма НДС,подлежащая вычету,руб. (строка 220)ЗАО «ОТКРЫТЫЙ МИР»код по ОКВЭД 73.10807193Общая сумма НДС,подлежащая вычету,руб. (строка 220)Общая сумма НДС,исчисленная с учетомвосстановленных суммналога, руб. (строка 120)Общая сумма НДС,исчисленная с учетомвосстановленных суммналога, руб.
(строка 120)ООО «ОМТ»код по ОКВЭД 30.0782396Доля налоговыхвычетов по НДС, %Общая сумма НДС,исчисленная с учетомвосстановленных суммналога, руб. (строка 120)ООО «ГРАД-ИНФОРМТЕХ»код по ОКВЭД 72.10Общая сумма НДС,исчисленная с учетомвосстановленных суммналога, руб. (строка 120)ПериодООО «СКС»код по ОКВЭД 64.20Общая сумма НДС,подлежащая вычету,руб.
(строка 220)ООО «ЭРПРОМ»код по ОКВЭД 72.601 квартал20122 квартал20123 квартал20124 квартал20121 квартал20112 квартал20113 квартал20114 квартал20111 квартал2012 г. 4 квартал2012 г.4 квартал2011 г. 3 квартал2012 г.3 квартал2 квартал2011 г. -2 квартал2012 г.1 квартал2011 г. -1 квартал2012 г.4 квартал2011 г. –2011 г.1501203154227697,341261046140130389,993693390372104599,265970617605881298,541277807131611197,091760559179775597,931612160178196390,473744350377529199,185105370520540798,081432033149192095,991056318107098298,631861414203746391,364100961413882699,094503077460283997,831202325125906695,49Источник: составлено автором.Доля налоговыхвычетов по НДС, %Общая сумма НДС,исчисленная с учетомвосстановленных суммналога, руб.
(строка 120)ООО «ОМТ»код по ОКВЭД 30.0Общая сумма НДС,подлежащая вычету,руб. (строка 220)Доля налоговыхвычетов по НДС, %Общая сумма НДС,исчисленная с учетомвосстановленных суммналога, руб. (строка 120)ООО «ГРАД-ИНФОРМТЕХ»код по ОКВЭД 72.10Общая сумма НДС,подлежащая вычету,руб. (строка 220)Доля налоговыхвычетов по НДС, %Общая сумма НДС,исчисленная с учетомвосстановленных суммналога, руб. (строка 120)ООО «СКС»код по ОКВЭД 64.20Общая сумма НДС,подлежащая вычету,руб. (строка 220)Доля налоговыхвычетов по НДС, %Общая сумма НДС,исчисленная с учетомвосстановленных суммналога, руб.
(строка 120)ООО «ЭРПРОМ»код по ОКВЭД 72.60Общая сумма НДС,подлежащая вычету,руб. (строка 220)Доля налоговыхвычетов по НДС, %Общая сумма НДС,исчисленная с учетомвосстановленных суммналога, руб. (строка 120)ПериодОбщая сумма НДС,подлежащая вычету,руб. (строка 220)58Продолжение таблицы 5ЗАО «ОТКРЫТЫЙ МИР»код по ОКВЭД 73.1059В ситуации, когда есть проблема выбора кода по ОКВЭД, наиболее точноотражающегофактическиосуществляемуюдеятельностьорганизацией,целесообразно учитывать коды видов деятельности с наименьшими значениямипоказателей налоговых рисков. Кроме этого, в процессе анализа налоговыхрисков по общедоступным критериям были обнаружены их недостатки, которыемогут существенно повлиять на результаты оценки налоговых рисков ивпоследствии на устойчивое развитие как организаций, так и государственныхорганов, а также экономики в целом.2.2 Анализ факторов налоговых расходов, генерируемых внешнейсредойОсновными внешними факторами, влияющими на налоговые расходы,являются установленные законодательством условия и альтернативы налоговыхрежимов.
Поэтому одним из необходимых этапов налогового анализа являетсяизучение системы налогообложения исследуемой организации – объектовналогообложения,особенностейисчисленияналоговыхбаз,выявлениевозможностей использования налоговых льгот и альтернативных режимов.По умолчанию юридическое лицо с момента его регистрации в качественалогоплательщика обязано применять основную систему налогообложения, т.е.уплачивать все налоги, предусмотренные законодательством по имеющимся унего объектам налогообложения. Однако НК РФ разрешено применять и иныеспециальные налоговые режимы при определенных условиях.
Данные режимыпредусматривают меньшее количество налогов и могут быть определены какльготные режимы налогообложения.Характерными объектами налогообложения организаций, осуществляющихдеятельность в области информационных технологий, являются: реализациятоваров и услуг на территории России, ввоз товаров на территорию России,прибыль, доходы, выплачиваемые организацией своим работникам, а также60объекты недвижимости и транспортные средства.
Наличие этих объектов влечетобязанность организаций, применяющих общую систему налогообложения,начислять и уплачивать следующие налоги: налог на добавленную стоимость(НДС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль,транспортный налог, налог на имущество. Остальные налоги не характерны дляорганизаций,осуществляющихдеятельностьвобластиинформационныхтехнологий и применяющих общую систему налогообложения.Наиболее распространенным случаем, когда возникает обязательство поначислению и уплате НДС, является факт продажи товаров, работ, услуг либоимущественных прав своему покупателю, а также факт их предварительнойоплаты.Передача товаров на безвозмездной основе также вызывает обязанность поначислению и уплате НДС.Ст.
164 НК РФ установлено три основные ставки по НДС: 0%, 10% и 18%.Ставка по НДС 0% применяется при продаже товаров, предназначенных наэкспорт, и некоторых других товаров, а также работ, услуг, связанных смеждународными перевозками, транспортировками, осуществляемых с помощьюавтомобильного и железнодорожного транспорта, воздушных и водных судов,трубопроводами и некоторых других работ, услуг.Ставка по НДС 10% применяется при продаже товаров преимущественнопервой необходимости для населения: жизненно важных продуктов питания,некоторых видов детских товаров, определенных видов печатных изданий,лекарств и медицинских изделий.Реализация всех остальных видов товаров, работ, услуг облагается НДС поставке 18%.Ст. 149 НК РФ установлен перечень операций, освобождаемых от НДС.Организации, осуществляющие деятельность в области информационныхтехнологий, при реализации товаров, работ, услуг на территории России должныв общем случае делать начисление НДС в бюджет со ставкой 18%.
Однако дляних также характерным является осуществление операций, которые попадают в61перечень,освобождаемыхотНДСоперацийвсоответствиисо ст. 149 НК РФ.К числу таких операций относятся реализация «исключительных прав наизобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы дляэлектронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральныхмикросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использованиеуказанныхрезультатовинтеллектуальнойдеятельностинаоснованиилицензионного договора»28, а также выполнение научно-исследовательских иопытно-конструкторских работ (НИОКР) за счет бюджетных средств.У организаций, осуществляющих одновременно операции как облагаемыеНДС, так и освобождаемые от этого налога, возникает обязанность по ведению ихраздельного учета.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
