Налоговое стимулирование инновационной деятельности в Российской Федерации (1142500), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Рис. 1).Рис. 1. Систематизация налоговых стимулов в инновационной сфереВ рамках первого направления (стимулирование инновационных затраторганизаций)усложнение выявленымоделейследующиеналоговыхтенденции.стимулов,16 чтоВо-первых,происходитобусловленоэволюциейпонимания многогранности инновационного процесса (в частности, наблюдаетсядифференциация налоговых скидок в зависимости от периода существованияналогоплательщика, размера компании, типа расходов с предоставлениемпреимуществ вновь созданным компаниям малого бизнеса, расходам наинновации с повышенным уровнем новизны), а также попытками законодателейурегулирования проблемы принципала-агента и увязки предоставления льгот сдостижением налогоплательщиком инновационных результатов (к примеру,применяется порядок списания нематериальных активов пропорциональнодоходам от их использования).
Во-вторых, заметен рост детализированностипроцедур налогового администрирования льгот в целях управления налоговымирисками налогоплательщиков, увеличивающимися вследствие усложнения льгот.Разработан негативный стимул в виде введения нижнего порога затрат наНИОКР, при достижении которого налогоплательщик вправе включить затратына НИОКР в состав расходов по налогу на прибыль организаций с повышающимкоэффициентом.
Ориентируясь на текущий предельный размер выручки дляприменения упрощенной системы налогообложения в 60 млн. рублей иминимальный показатель доли затрат на НИОКР в выручке компании за рубежомна уровне 0,8-0,9 процента6, правомерно установить такой порог в размере500 тыс. рублей в год. (Для сравнения: в Великобритании он составляет 10 тыс.британских фунтов, в Австралии – 20 тыс. австралийских долларов). Мера будетспособствовать увеличению объема затрат организаций на НИОКР, а такжеоптимизации расходов на администрирование налоговых льгот.Предложено закрепить в Административном регламенте ФНС России поисполнениюгосударственнойфункциипобесплатномуинформированиюналогоплательщиков7 обязанность налоговых органов обеспечить публичноеинформирование о перечне и порядке предоставления налоговых льгот вотношенииинновационнойдеятельности,остатистикеихпримененияналогоплательщиками, о планируемых изменениях порядка предоставления. 6The 2012 Global Innovation 1000 Study: Making Ideas Work.
URL:http://www.booz.com/global/home/what_we_think/global-innovation-1000 (дата обращения: 01.10.2012).7Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Административного регламентаФедеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (втом числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов» от 2 июля2012 г.
№ 99н. 17 В рамках второго направления (стимулирование кооперационных связей)определено, что стимулирование совместных инновационных усилий благодарязаинтересованности нескольких сторон обеспечивает более высокий уровеньпреобразования ресурсов в результаты и тем самым является более эффективнымспособом решения проблемы принципала-агента.Наосновеанализамеханизманалоговойльготы,применяемойвВеликобритании в целях стимулирования оборота нематериальных активов(«reinvestment (roll-over) relief»), разработан налоговый стимул в отношениикоммерческих форм разовой кооперации для организаций, реинвестирующихдоходыотреализациинематериальныхактивоввприобретениеновыхнематериальных активов, в виде исключения таких доходов из состава доходовпри исчислении налога на прибыль организаций в момент их получения иотложенногопризнаниявмоментпоследующейреализацииновыхнематериальных активов, если расходы на приобретение превышают доходы отреализации, и новое приобретение состоялось в течение года до даты продажистарого актива или трех лет после даты продажи.На основе изучения опыта США в области поддержки некоммерческихформ разовой кооперации разработан налоговый стимул для организаций,передающих объекты интеллектуальной собственности на безвозмездной основевузам и научным учреждениям, в виде скидки с расходов при исчислении налогана прибыль организации в размере рыночной стоимости имущества.
Воизбежание завышения расходов предлагается, во-первых, ограничить переченьреципиентов организациями, работающими в приоритетных направленияхразвития науки, технологий и техники, и, во-вторых, предусмотреть возможностьежегодной корректировки рыночной стоимости имущества, принятой к вычету,порезультатамсравнениясдоходами,полученнымиреципиентомотиспользования имущества.Рекомендованодляподдержкикраткосрочных(проектных)формкооперации предоставить инвестиционный налоговый кредит организациямучастникам инновационных проектов, а также ввести запрет на применениеновых норм налогового законодательства, ухудшающих положение указанныхорганизаций (стабилизационную оговорку). В этих целях под инновационным 18 проектом предложено понимать совокупность научных, технологических,организационных, финансовых и коммерческих мероприятий, целью которыхявляется внедрение новых или усовершенствованных продуктов или процессов,осуществляемых невзаимосвязанными организациями на основании соглашенияна срок не менее года, получивших статус инновационного проекта вустановленном порядке в результате экспертизы.
Введение в методическийаппарат российской налоговой системы понятия инновационного проектапредставляет собой альтернативу закреплению в нормативных правовых актахстатуса инновационной организации, которая обеспечит большую интенсивностькооперации. Возможность формализации проектного подхода подтверждаетсяпроработанностью методик экспертиз инновационных проектов на региональномуровне. С учетом состояния отечественной инновационной сферы (низкойвовлеченности научных организаций и низкого спроса) существующие методикидополнены требованием включения в состав участников научного учреждения(вуза), работающего в приоритетных направлениях развития науки, технологий итехники, и организации, готовой стать потребителем продукта или процесса.Врамкахтретьегонаправлениясделанвывод,чтопроблемой,сдерживающей диверсификацию источников финансирования инноваций вРоссии, является недостаточная разработанность налогового законодательства ввенчурной сфере.
В модели венчурного фонда, распространенной за рубежом(Рис. 2), выделяются следующие участники, для которых принципиальноезначение имеет их налоговый статус: внешние инвесторы, являющиесяограниченными партнерами, осуществляющие инвестиции в фонд (1) в расчете наполучение дохода (6); сам фонд, организованный как партнерство с ограниченнойответственностью (LP), инвестирующий средства инвесторов в портфельныекомпании как акционерный (или квазиакционерный) капитал (2) с цельюпоследующей продажи стратегическому инвестору или публичного размещения(4); управляющая компания фонда как главный (общий) партнер, получающаявознаграждение в соответствии с рыночным стандартом «два и двадцать» –два процента от суммы активов фонда под управлением («management fee») и20 процентов, удерживаемые от прибыли фонда после возврата первоначальныхинвестиций внешним инвесторам («carried interest») (3, 5). 19 Рис.
2. Типичная схема венчурного фондаВроссийскомзаконодательствепартнерствусограниченнойответственностью соответствует введенная в 2012 году организационно-правоваяформа инвестиционного товарищества, для которой соблюдается общепринятыйпринцип налоговой прозрачности (нейтральности): товарищество не являетсяюридическим лицом, и его доходы и прибыли облагаются на уровне инвесторов(создается преимущество отложенного признания налоговой базы).Зарубежная практика свидетельствует, что действенным стимулом кинвестированию является не только налоговая прозрачность венчурного фонда,но и налоговые льготы для инвесторов.
В работе обосновано введение налоговыхканикул по налогу на прибыль организаций и налогу на доходы физических лиц вотношении прибылей (доходов) товарищей. В отличие от существующихосвобождений для неспекулятивных инвесторов, в предложенном механизмепредусмотрена возможность более короткого владения акциями или долями (неменее 12 месяцев), а также разработаны ограничения: сумма вкладовтоварищества не менее 10 млн. и не более 3 млрд. рублей, инвестиции в однупортфельную компанию не более 30 процентов суммы вкладов, российскоерезидентствоуправляющихтоварищей,наличиепланаинвестирования,утвержденного с уполномоченным органом власти, и публикация в открытыхисточниках отчета о ходе реализации плана.С учетом производительного вклада профессиональных управляющих вповышение вероятности успеха портфельных компаний предложены меры посовершенствованию налогообложения управляющей компании венчурного фонда.Во-первых, требуется устранить неясность в отношении организационно 20 правовойформыуправляющейкомпании:нарядусинвестиционнымтовариществом в 2012 году была введена форма хозяйственного партнерства, позамыслу эквивалентная разновидности партнерства, применяемой за рубежомпрофессиональными управляющими венчурных фондов (LLP), однако, в отличиеот прообраза, хозяйственное партнерство обязано вести стандартный налоговыйучет.
Представляется необходимым исправление ситуации путем наделенияхозяйственныхпартнерствналоговойпрозрачностью;втакомслучаеудерживаемое вознаграждение («carried interest») будет облагаться налогом надоходыфизическихлицнауровнепартнеров.Во-вторых,необходимоосвобождение партнерства от уплаты страховых взносов по доходам партнеров,что соответствует англосаксонской практике.Третья группа проблем связана с необходимостью оценки эффективностиналоговых стимулов.Критический анализ существующих методик оценки эффективностипоказал, что при разработке моделей стимулов не затрагивается вопросцелесообразности стимула с точки зрения налогоплательщика. В диссертацииобосновано, что заинтересованность компании в осуществлении инновационнойдеятельности на разных этапах жизненного цикла в зависимости от видовналоговых стимулов может быть объяснена поведением средней и предельнойэффективныхставокналоганаприбыльорганизаций.Длякомпаний,находящихся на стадии жизненного цикла до точки самоокупаемости (какимиявляются инновационно активные компании малого бизнеса в первые годыреализации проекта), более выгодна ускоренная амортизация (приближающаяналог на прибыль организаций к налогу «на денежный поток»), чтоиллюстрируется нулевым значением предельной ставки (см.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
