Налоговое стимулирование в системе государственной финансовой поддержки агропромышленного комплекса России (1142498), страница 9
Текст из файла (страница 9)
Единый сельскохозяйственный налог не может консолидировать к себе всесуществующие налоги и платежи. Например, природа налога на добавленнуюстоимость, конструкция взносов на социальное, медицинское страхование ипенсионное обеспечение не позволяют включить их в единый налог [97].2. Вследствие неоднородности сельскохозяйственных товаропроизводителей(поразмеру,эффективности,условийпроизводства,специализации)непредставляется возможным регулировать отдельные процессы в производственнойсфере с помощью единого налога. Успешное применение его механизма следуетожидать только в случае единообразия налогоплательщиков и производственногопроцесса [57].3.
Освобождение от уплаты НДС производителей, использующих ЕСХН,приводит к необходимости включать суммы входящего НДС в цену продукции илиже занижению на эту сумму прибыли [134]. Данный факт особенно отрицательно42сказался на предприятиях перерабатывающей промышленности, что повлекло засобой резкое удорожание продуктов питания [116].Иная точка зрения на механизм использования НДС у Пошкуса Б.И. [127]. Всвоей статье автор пишет, что уровень цен, в значительной степени, поддаетсявлиянию налога на добавленную стоимость, отмечая необходимость отмены НДСкак такового в сельском хозяйстве.Гончаренко Г.А.
делает вывод, что переход на ЕСХН наиболее выигрышендлянерентабельныхорганизаций,субъектовмалогобизнесаисельскохозяйственных товаропроизводителей со средним уровнем рентабельности,конечными потребителями которых является население [70]. Аналогичной позициипридерживаются Казьмин А.Г. и Оробинская И.В. [97].4.Спорнымявляетсявопроспопоказателю70%-йдолисельскохозяйственной продукции и собственной переработанной продукции.
Нанаш взгляд, она завышена, в качестве минимального процента возможноиспользование 50%-го уровня (согласно закону «О сельскохозяйственнойкооперации»). Превышение данного порогового значения уже говорит осельскохозяйственной специализации предприятия. В настоящий момент, многиесельскохозяйственные предприятия с уровнем дохода в выручке от 50 до 70% неимеют возможности применять ЕСХН.Кроме того, есть масса сельскохозяйственных организаций, доля выручки отреализации сельскохозяйственной продукции и продукции ее переработки ввыручке колеблется в пределах 70%, незначительно превышая ее.
Такиепредприятия подчас не используют льготный режим из-за высоких налоговыхрисков, которые связаны с тем, что если доля в истекшем налогом периоде недостигнет 70%, то организация обязана за весь налоговый период произвестипересчет обязательств исходя из правил общего режима налогообложения.Таким образом, переход на уплату ЕСХН рационален лишь для техналогоплательщиков, доля дохода которых от реализации и переработкипродукции сельского хозяйства собственного производства, значительно выше70%-ного уровня [116].435.
Среди недостатков специального режима также можно отметить закрытыйперечень расходов, поименованный в пункте 2 статьи 346.5. Кроме того, с 1 января2014 года в состав материальных расходов (для целей исчисления ЕСХН) вместостоимости медикаментов теперь включается только стоимость лекарственныхпрепаратов ветеринарного применения.Выше указанные недостатки являются причиной существующего мнения,касательно полной несостоятельности единого сельскохозяйственного налога. Вчастности, данную точку зрения поддерживает Катаев В.И.Анализируя налогообложение предприятий Ульяновской области, авторделает вывод о том, что переход на ЕСХН вызвал снижение эффективностидеятельности агарной сферы и необоснованно уменьшил налоговый потенциалобласти. Проведенные прогнозные расчеты Катаева В.И.
показывали, чтоприменение общей системы налогообложения позволило бы увеличить на 16%уровень рентабельности продаж [99].На наш взгляд, данная позиция заслуживает критики. Во-первых, снижениеэффективности деятельности организаций АПК связано не столько с применениемльготного режима налогообложения, сколько со сложившимися природными,климатическими и экономическими условиями ведения производства (причины идоказательная база представлены в п. 2.3 настоящей диссертации).
А во-вторых,прогнозные расчеты Катаева В.И. вызывают большое сомнение. Так как, в случаедостоверности выводов автора уровень рентабельности предприятий сельскогохозяйства можно было бы поднять, просто отменив льготный налоговый режим.Различия же в уровне эффективности производства связаны, в первую очередь, сразмерами предприятий (по сложившейся практике наиболее эффективные икрупныехозяйстваподчаспредпочитаютиспользоватьобщийрежимналогообложения).В итоге отметим следующее: несмотря на то, что введение единогосельскохозяйственного налога не дало ожидаемых результатов, при устранениирассмотренных недостатков (дифференциация ставок на внутриотраслевомразрезе, изменение механизма применения НДС и т.д.) ЕСХН может оказать44ощутимое положительное влияние на рост эффективности производства отдельныхсельскохозяйственных товаропроизводителей и отрасли в целом.4.Следующимнаправлениемналоговогостимулированияявляетсярационализация финансовых потоков.Проблему для сельскохозяйственных товаропроизводителей представляетежеквартальная (ежемесячная) уплата авансовых платежей по налогам в связи ссезонностью производства.Основную часть выручки предприятия получают после окончания сезонныхработ и реализации продукции.
В растениеводстве – это осенний период, вживотноводстве – несмотря на возможность круглогодичного получения дохода,уровень его в осенне-зимний период снижается из-за биологических особенностейживотных. Несоответствие момента получения дохода и выплаты налогов,приводиткпочтимгновенномуисчезновениюоборотногокапиталавсельскохозяйственных предприятиях.Подпункт 5 пункта 2 статьи 64 НК РФ определят возможность использованияотсрочки или рассрочки по уплате налога сроком не более 1 года в случае, еслиналогоплательщик занимается сезонным производством, при этом предполагаетсякак единовременная, так и поэтапная уплата сумм задолженности [6].
Переченьсезонных видов деятельности, согласно Постановлению Правительства № 382 от06.04.1999, представлен в приложении Ж.Однако в случае использования такой отсрочки организация вынужденабудет заплатить проценты исходя из ставки, равной одной второй ставкирефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей запериод отсрочки или рассрочки.При этом до вступления в силу Закона № 229-ФЗ от 27.07.2010 ни в статье64, ни в главе 9 Налогового Кодекса не был предусмотрен объем доходов отсезонной деятельности в общем объеме доходов [106].Доля дохода от отраслей и видов деятельности, включенных в Переченьсезонных отраслей и видов деятельности, в соответствии с новой редакцией45главы 9 Налогового Кодекса, должна составлять не менее 50% для использованияданного преимущества.Кроме того, п.
5 ст. 58 НК РФ предоставляется право самостоятельногоустановления порядка уплаты региональных и местных налогов законамисубъектовРоссийскойФедерацииинормативнымиправовымиактамипредставительных органов муниципальных. Таким образом, органы региональнойи местной власти имеют возможность отменять авансовые платежи по налогам(кроме федеральных) с уплатой их по окончании налогового периода, чтозакреплено:по транспортному налогу в п.
2 ст. 363 НК РФ;по налогу на имущество организаций в п. 6 ст. 382 НК РФ;по земельному налогу в п. 2 ст. 397 НК РФ.Вместе с тем, данным правом пользуются далеко не все регионы РоссийскойФедерации. По нашему мнению, перенос момента исполнения обязательств поналогам, уплата которых осуществляется в течение всего года, на конецкалендарного года для предприятий АПК позволит усовершенствовать механизмиспользования оборотного капитала предприятия. В наиболее активные фазыпроизводственной деятельности сельскохозяйственные организации будут иметьвозможность распоряжаться той частью денежных средств, которую (всоответствии с настоящим законодательством) они обязаны уплачивать в виденалогов в бюджет и внебюджетные фонды. В период спада экономическойактивности, после получения выручки, товаропроизводители смогут осуществитьрасчеты с бюджетом по налогам и сборам без ущерба для собственногопроизводства.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
