Налоговое стимулирование в системе государственной финансовой поддержки агропромышленного комплекса России (1142498), страница 8
Текст из файла (страница 8)
Кроме того, применение данныхльгот подчас затруднено в связи с существующей неопределенностью в отношениипонятия «сельскохозяйственные производители».Определение сельскохозяйственных товаропроизводителей содержится вп. 2 ст. 346.2 НК РФ, данная норма используется исключительно для техэкономическихсубъектов,которыеимеютправоприменятьединыйсельскохозяйственный налог [88]. По мнению Минфина, применять налоговыельготы вправе организации, соответствующие требованиям Федерального закона«О развитии сельского хозяйства» [29,30]. Закон выделяет следующий критерий: вдоходе сельскохозяйственных товаропроизводителей от реализации товаров(работ, услуг) доля дохода от реализации этой продукции составляет не менее 70%закалендарныйгод.СудычащевсегоруководствуютсяопределениемФедерального закона «О сельскохозяйственной кооперации», в котором пороговыйуровень составляет в стоимостном выражении производимой продукции более50%, а для рыболовецкой артели – более 70% [33].
Следовательно, требуется37определить единые унифицированные критерии для признания организациисельскохозяйственным товаропроизводителем.1. Первым направлением налогового стимулирования является «скрытое»субсидирование расходов. Суть налогового субсидирования заключается в том,что, освобождая отдельных участников рынка, государство предоставляетуказанные суммы налогов налогоплательщикам для использования их насобственные нужды. Налоговое субсидирование предоставляется в рамкахследующих преимуществ:− нулевой ставки по налогу на прибыль с доходов, полученных отсельскохозяйственной деятельности,− ставки НДС 10% на продовольственные товары.Для сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственныхорганизаций установлена ставка налога на прибыль организаций в размере 0% вотношении доходов, получаемых ими от деятельности, связанной с реализацией,произведённой,атакжепроизведённойипереработаннойсобственнойсельскохозяйственной продукции.
Услуги по уходу и содержанию животныхотносятся к сельскохозяйственному производству [32], выручка от оказания такихуслуг учитывается при расчете доли дохода от реализации произведеннойсельскохозяйственнойпроизводящиепродукциисельхозпродукцию,[194].неОрганизации,являютсясамостоятельнонесельскохозяйственнымитоваропроизводителями и не вправе применять нулевую ставку налога на прибыль[31]. На наш взгляд, в условиях нехватки предприятий по переработке и хранениюсельхозпродукции, эта норма должна быть расширена и для данной категорииорганизаций.ВчастиНДСдлясельскохозяйственныхтоваропроизводителейпредоставлены преимущества, как при специальных налоговых режимах (НДС неуплачивается при их применении), так и при общем режиме налогообложения(ставка НДС на продовольственные товары – 10%).
С 1 января 2013 года вступил всилу закон, который устанавливает пониженную ставку налога на добавленнуюстоимость в размере 10%, применяемую при совершении операций по реализации38племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец, коз, лошадей,полученных от них спермы и эмбрионов, а также племенного яйца.Использование льготной ставки НДС 10% представляет собой по сутиналоговое субсидирование, так как, имея возможность приобретать материалы сНДС 18%, а продавать – с 10%, сельскохозяйственные предприятия имеют правовозместить разницу между входящим и исходящим НДС для расширенияпроизводства. Вместе с тем, Нечаев В.И., Тюпакова Н.Н. и Бочарова О.Ф.отмечают, что от величины ставки налога напрямую зависит лишь объёмпервоначальных закупок, а потому разница в базовой и льготной ставке НДСпозволит лишь незначительно сэкономить денежные средства [117].
Кроме того,для устранения, сложившегося диспаритета цен между продукцией АПК и другихотраслей разницы в НДС 8% недостаточно.В результате необходимости возврата НДС из бюджета для субъектов АПКна общей системе налогообложения возникают сложности в процедуревозмещения со стороны организаций и налогового администрирования со стороныналоговыхорганов.Вчастности,спорныеситуациивозникаютприсубсидировании на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров, работ,услуг, что отражено в таблице 3.Таблица 3 - Механизм начисления НДС при государственном субсидированииУсловиеНДСПредоставление бюджетных Не начисляетсясредствсвязаноскомпенсацией расходов погосударственномурегулированиюильготированию ценНалогоплательщик получаетсубсидию на возмещениезатратпооплатеприобретенных товаров, работ,услугизфедеральногобюджета с учетом НДССубсидия получена без учетаНДСДокументыПисьма Минфина России от 22января 2013 г.
№ 03-07-11/09, от22 марта 2011 г. № 03-07-11/65 иУФНС России по г. Москве от 23июня 2009 г. № 16-15/63905,определение ВАС РФ от 11сентября 2009 г. № ВАС-11428/09Принятый к вычету Подп. 6 п. 3 ст. 170 Налоговогоналогнужно кодекса Российской Федерациивосстановить[76].Суммыналога,учитываются в составепрочих расходов (ст.264 НК РФ)Восстанавливать налог Письмо Минфина России от 27не нужнодекабря 2011 г. № 03-07-11/34739Продолжение таблицы 3УсловиеНДСДокументыЧастичноевозмещение Восстанавливать налог Постановления ФАС Поволжскогорасходов субсидиямине нужноокруга от 28 февраля 2011 г. №А65-18315/2010,№А6511184/2010 от 27 января 2011 г.Источник: составлено автором.ВозникающиеспорыдоказываютнесовершенствообложенияНДСагропромышленного комплекса и вызывают объективную необходимость визменении подхода по использованию данного налога.2.Следующимнаправлениемналоговогостимулированияявляетсястимулирование использования сельскохозяйственных земель по назначению.Статья 394 пункт 1 НК РФ определяет, что ставка земельного налога не можетпревышать 0,3% в отношении земельных участков: «отнесенных к землямсельскохозяйственногоназначенияиликземлямвсоставезонсельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых длясельскохозяйственного производства» [7].
Ставка налога для прочих земельныхучастков установлена не более 1,5% от их кадастровой стоимости. Суть налоговогостимула в данном случае заключается в том, что в отношении земельных участковизземельсельскохозяйственногоназначения,неиспользуемыхдлясельскохозяйственного производства, применяется налоговая ставка в размере, непревышающем 1,5 процента кадастровой стоимости земельного участка.Согласно статье 390 НК РФ, налоговая база определяется как кадастроваястоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Дляустановлениякадастровойстоимостиземельныхучастковпроводитсягосударственная кадастровая оценка земель в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации об оценочной деятельности [4].Дискуссию вызывает правомерность использования в качестве налоговойбазы применяемой практики определения кадастровой стоимости земли [114].По мнению Опенышева С.П., налоговая система в аграрном секторе должнабыть привязана к различиям в доходах в форме земельной ренты [59].
В качествепримера автор приводит налогообложение земли в Венгрии, где ставки в40зависимости от качества земли и вида сельхозугодий четко дифференцированы. ВРоссии же данная практика только начинает использоваться, основа ее заложена вопределении кадастровой стоимости земли. Средний уровень кадастровойстоимости по муниципальному району (городскому округу) определяется органамиисполнительной власти субъектов Российской Федерации.
Таким образом,российская система налогообложения земли учитывает рентный фактор лишь поукрупненным районным нормативам, хотя внутри районов различия земель покачеству и местоположению весьма существенны.В. Нечаев, Н. Тюпакова и О. Бочарова считают, что изъятие рентного доходане может служить единственной базой для налогообложение сельского хозяйства,так как значительная его часть создается в условиях достаточно ограниченногоколичества сельскохозяйственных земель [116].Кроме того, не достаточно проработаны вопросы ретроспективногопересчета налога в связи с изменением кадастровой стоимости. Решения,принимаемые судами неоднозначны: в одних случаях перерасчет налоганеобходим [28], в других – нет [27].На наш взгляд, несовершенство поземельного налогообложения состоит нетолько в оценке применяемой налоговой базы, но и контроле за целевымиспользованием земли.
В данном случае следует обратить внимание на опытведущих стран Европы, в которых за нецелевое использование земельсельскохозяйственного назначения ставки земельного налога повышаются внесколько раз. В России же не только не отслеживается целевое использованиеземель, но из-за отсутствия правообладателей и недостатков налогового контроля,бюджет теряет часть выгоды в силу «необложения» земельным налогом и налогомна доходы реализацию кормовых трав и сена с так называемых «заброшенныхсенокосов и пастбищ».3.Следующимнаправлениемналоговогостимулированияявляетсяупрощение порядка ведения учета и отчетности. Отмечая нехватку специалистовпо учету в сельском хозяйстве и сдаче отчетности, введение главы 26.1 вНалоговый Кодекс позволило частично решить эту проблему.41Среди преимуществ единого налога отмечаются уменьшение количестваначисляемых и уплачиваемых налогов, и оптимизация сроков уплаты налога [97].Отмена ряда налогов (налога на прибыль организаций, налога на добавленнуюстоимость, налога на имущество организаций) значительно сокращает расходыпредприятия, экономит время на составление налоговых деклараций.
Вместе с тем,сельскохозяйственныетоваропроизводители,которыеявляютсяналогоплательщиками ЕСХН, не освобождаются от исполнения обязанностейналоговых агентов [7].Однако, несмотря на упрощение процедуры учета за счет введения единогоналога, спорным остается вопрос касательно эффективности примененияспециального режима налогообложения в виде ЕСХН. Сторонники идеи единогоналога в аграрном секторе ищут в ней решение нескольких проблем, снижениеналогового бремени и упрощение процедуры расчета и уплаты налога [16]. Инаконец, в случае, если базой для единого налога является стоимость земли, тоналог предполагает интенсификацию ее использования [103].Выделяется ряд проблем, связанных с применением специального режима.1.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
