Налоговое стимулирование в системе государственной финансовой поддержки агропромышленного комплекса России (1142498), страница 7
Текст из файла (страница 7)
и Оробинская И.В. особое внимание уделяют единомусельскохозяйственному налогу. Анализируя льготный режим, авторы приходят квыводу, что выбор конкретного налогового режима (ЕСХН и ОСНО) ицелесообразность его применения может меняться при определенных условиях, икаждый налогоплательщик должен сам просчитать, какой вариант ему болееподходит [97]. Гончаренко Г.А., выделяя недостатки ЕСХН, утверждает, что ЕСХНвлияет на привлечение инвестиций в сельское хозяйство только косвенно. Приэтом, использование льготного налогового режима может привести к ростуинвестиций при определенных условиях [70].Опенышев С.П., рассматривая необходимость дифференциации налоговойсистемы в аграрном секторе экономики, связывает такую необходимость, преждевсего с земельным налогом, определяя его «…если не единственным, то основным»[59].
Особое внимание автор уделяет практике использования земельного налога встранах центральной и восточный Европы. Аналогичный подход к земельномуналогообложению рассматривают Зарук Н.Ф., Ухоботов В.В., Федотова М.Ю., воснове оценки земель они предлагают использовать земельную ренту [48].32Особое место в экономической литературе отведено изучению налоговыхльгот. При этом существуют два противоположных мнения: об их низкойзначимости, особенно в условиях высоких рисков, и о недопустимости сокращенияналоговых льгот.
В частности, Аркин В.И., Сластников А.Д. в своих работахотмечают: «При достаточно больших рисках никакими налоговыми льготаминевозможно привлечь инвестора в рискованную экономику…» [77]. В то же время,Катаев В.И. и Сасина А.В. приходят к выводу о нецелесообразности минимизацииналогов в сельском хозяйстве, поскольку стремление руководителей предприятийколичественно сократить сумму начисленных налогов приводит к снижениюфинансовых результатов деятельности. Проведенные ими расчеты определили, чтов структуре начисленных налогов основную сумму составляют налоги и взносы назаработную плату (более 90%).
В связи с чем, занижение налоговых платежейпосредствомсниженияналогооблагаемойбазы(дохода)невозможно,следовательно, применение налоговых стимулов нерационально [100].Однако, на наш взгляд, данные утверждения должны подвергнуться критике.Во-первых, в качестве основы для выводов экономисты используют данные попредприятиям Ульяновской области, в действительности же в структуреначисленных налогов налоги на заработную плату по сельскому хозяйству Россиив 2011 году составили 50%, а НДС – 37%, что делает невозможным сопоставлениеполученных результатов по Ульяновской области с Россией в целом. Во-вторых,авторы не рассматривают возможности сокращения налоговой базы без снижениязаработнойплаты(например,возможностьиспользованиянеоблагаемогоминимума).
В-третьих, Катаев В.И. и Сасина А.В. обосновывают свои выводыпостроением корреляционной модели влияния объемов продаж на суммуначисленных налоговых платежей. Использование данного вида анализанецелесообразно, так как построенная авторами модель не проверена надостоверность и в качестве сравнения используются абсолютные показатели, неизбавленные от «эффекта масштаба».Таким образом, государственное регулирование АПК включает в себяадминистративные методы регулирования, а также экономические методы,33оказывающие преимущественно стимулирующее воздействие на субъекты АПК. Всистеме мер государственной финансовой поддержки АПК наряду с прямыми(бюджетными) методами особую роль играют косвенные (налоговые, ценовые,денежно-кредитные и внешнеторговые) инструменты стимулирования.
Выдвинутагипотеза, что использование прямых методов оправданно в отношении техсубъектов АПК, которые не достигли приемлемых результатов производства, в товремя как косвенные (в первую очередь, налоговые) инструменты во избежаниефинансового иждивенчества должны применяться в отношении тех, кто занимаетустойчивое финансовое положение.Проведенный анализ подходов к роли и функциям налогов в экономикеагропромышленного комплекса показал, что несмотря на детальное изучениеотдельных аспектов налогообложения в аграрной сфере, вопросы примененияналоговых стимулов в общей системе государственной поддержки не проработаны.1.2 Характеристика системы налогового стимулирования субъектов АПКРоссииХарактеристику налогообложения АПК необходимо начать, прежде всего, санализа применяемых товаропроизводителями систем, а именно: общей системыналогообложения,льготногоналоговогорежимаввидеединогосельскохозяйственного налога, льготного налогового режима в виде упрощеннойсистемы налогообложения.При общей системе налогообложения уплачиваются налог на прибыльорганизаций, НДС, налог на имущество организаций, транспортный налог,земельный налог, водный налог, акцизы.
С учетом того, что водный налог неполучил широкого распространения в сельском хозяйстве, а налоговоерегулированиепроизводстваалкогольнойпродукциинезатрагиваетнепосредственно вопросы обеспечения продовольственной безопасности, за рамки34настоящего исследования мы вынесли водный налог и акцизы на алкогольнуюпродукцию.Введение специального налогового режима в виде ЕСХН в налоговуюсистему Российской Федерации происходило с определенными трудностями.
Какизвестно, первоначально принятая редакция главы 26.1 НК РФ, в которой в основуЕСХН законодатель положил кадастровую стоимость земли, действовала не вовсех субъектах Российской Федерации в связи с отсутствием кадастровой оценкистоимости земли в регионах России, и принципиально была изменена всего черезгод после ее принятия. Однако дискуссии о том, что следует заложить в основуналогового режима – стоимость земли или нетто-доходы – до сих пор непрекращаются.
Сторонники налогообложения на основе кадастровой стоимостиземли утверждают, что цель введения льготного налогового режима наилучшимобразом будет достигнута за счет снижения налоговой нагрузки [71]. Полагаем, чтовозврат к первоначальной редакции главы 26.1 НК РФ нецелесообразен в связи стем,чтоналогообложениенаосновенетто-доходапозволяетучестьэкономическую эффективность производства.Сравнительная характеристика условий деятельности сельскохозяйственныхтоваропроизводителей при разных системах налогообложения в сопоставлении сосновной массой участников российского рынка представлена в приложении Д.Субъекты АПК могут применять следующие системы налогообложения суплатой предусмотренных законодательством налогов:−общую систему налогообложения (может использоваться всемисубъектам АПК),−система налогообложения в виде единого сельскохозяйственногоналога (могут использовать только сельскохозяйственные товаропроизводители,отвечающие критериям п.2 ст.
346.2 НК РФ),−упрощенная система налогообложения (может использоваться всемисубъектами АПК при соответствии критериям п. 2 ст. 346.12 НК РФ),−единый налог на вмененный доход (для торговых организаций иорганизаций общественного питания).35Применение специальных налоговых режимов (ЕСХН, УСН) несет в себельготный характер налогообложения, за счет снижения ставок по налогам и отменыряда налогов.
Вместе с тем, и общий режим налогообложения предусматриваетспециальные льготы для сельскохозяйственных товаропроизводителей:−ставканалоганаприбыль0%сприбыли,полученнойотсельскохозяйственной деятельности,−ставка НДС 10% на продовольственные товары, племенной крупныйрогатый скот, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенныхлошадей, племенного яйца; спермы и эмбрионов, полученных от них,−льготная ставка земельного налога (0,3%),−льготапотранспортномуналогу(непризнаниеобъектомналогообложения специализированной сельскохозяйственной техники).На основе систематизации льгот и преференций в данной сфере вприложенииЕвыделеныследующиеосновныенаправленияналоговогостимулирования деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей:1)так называемое «скрытое налоговое субсидирование», под которым мыпонимаем высвобождение средств налогоплательщика за счет установленияпониженных ставок налога на прибыль организаций (0%) и НДС (10%) дляприменяющих общую систему налогообложения, в результате чего появляетсявозможность использования высвободившихся ресурсов для покрытия расходовили направления их на расширение и развитие производства;2)возможность применения ставки земельного налога в размере, непревышающем 0,3%, в случае использования земель для сельскохозяйственногопроизводства (против основной ставки в размере не более 1,5% для остальныхземель);3)количестваупрощенный порядок ведения учета и отчетности, за счет уменьшенияначисляемыхиуплачиваемыхналогов,атакженеобходимости вести раздельный учет в случае применения ЕСХН;отсутствия364)предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налогов на срок, непревышающий 1 год, что способствует рационализации движения финансовыхпотоков;5)льготная амортизационная политика для применяющих общуюсистему налогообложения, ускоренный вариант принятия расходов по основнымсредствам при ЕСХН, а также инвестиционный налоговый кредит, позволяющиестимулировать инвестиции;6)налоговые льготы по транспортному налогу, позволяющие экономитьрасходы на использование специализированной сельскохозяйственной техники истимулировать вложение капитала в её приобретение.Рассмотрим эти направления налогового стимулирования более подробно,однако в качестве преамбулы следует отметить существенный недостаток,препятствующий широкому применению вышеперечисленных налоговых льгот.Основнаячастьпредоставляемыхналоговыхльготнаправленанасельскохозяйственных товаропроизводителей, развитие же отдельных институтови областей не даст действенного результата [181].
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
