Налоговое стимулирование в системе государственной финансовой поддержки агропромышленного комплекса России (1142498), страница 24
Текст из файла (страница 24)
Только в качестве основы длядифференциации выбрать не численность населения (так как в России, в отличиеот Китая, проблема перенаселения отсутствует), а долю сельскохозяйственныхземель в общей площади, используя при этом квинтильную градацию (в Китае –квинтильная градации по количеству земель, приходящемуся на 1 человека).Учитывая зарубежный опыт, предлагаем использовать повышающиекоэффициенты по земельному налогу за нецелевое использование земельсельскохозяйственного назначения, отражены в таблице 21.
При разработке шкалыналогообложения в основу была положена простая поразрядная регрессия. Приэтом мы исходили из того, что установление максимальной ставки свыше 8% (сучетом базовой ставки – 1,5% и повышающего коэффициента) может привести кпотере организациями стимулов к производству, а эти организации создаютрабочие места на селе. Деление налоговой базы на квинтильные группы широко иуспешно применяется в Китае.Таблица 21- Предлагаемые повышающие коэффициенты по земельному налогуДоля земель сельскохозяйственного назначения в общей площадиземельного фонда, %Менее 2020-4041-6061-80Свыше 80Источник: составлено автором.Коэффициент5,34,03,32,01,3125Долю земель необходимо устанавливать по муниципальным районам(согласно установлению кадастровой стоимости участков по территориям). Расчетэкономического эффекта от установления повышающих коэффициентов приведенв главе 3.2 настоящей диссертации.4.
Повышение уровня технической оснащенностиВ рамках данного направления предлагается внести изменения последующим налогам: транспортный, налог на имущество, налог на прибыль в частиамортизационной политики.По транспортному налогу необходимо создать условия для примененияльготы по любой технике, используемой в сельскохозяйственном производстве.Подпункт 5 пункта 2 статьи 358 в приложении D дополнен словами «а также иныетранспортные средства», «и при производстве продуктов питания».Полагаем, что по налогу на имущество организаций целесообразно снизитьверхний предел налоговой ставки, устанавливаемой законодательством, до 1%.Необходимость законодательного ограничения максимального размера ставкиобусловлена тем, что по состоянию на 01.01.2015г.
в 63 субъектах РоссийскойФедерациидлясельскохозяйственныхтоваропроизводителейустановленамаксимальная ставка в размере 2,2%, а в ряде регионов (в Республике Хакасия)ставка по налогу на имущество для организаций, занимающихся производствомсельскохозяйственных машин и оборудования, установлена в меньшем размере,чем для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Предлагаемый нами размерналоговой ставки соответствует ставке, применяемой в Республике Беларусь.Данная норма касается тех субъектов АПК, которые будут применять общуюсистему налогообложения.
Применение льготной ставки налога на имущество, всовокупности с льготной амортизационной политикой, позволит сократитьрасходы и период окупаемости основных средств.Примечание - справочная информация: «Ставки налога на имущество организаций по отдельнымрегионам Российской Федерации» (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс).126Кроме того, возможность использования нулевой ставки по налогу наприбыль, снижение налога на имущество не приведет к росту налога на прибыльорганизаций, поскольку они имеют возможность применять нулевую ставку поданному налогу. Возможность применять две выше описанные льготы получаторганизации,отвечающиекритериямсельскохозяйственныхтоваропроизводителей (прописаны выше).Необходимо расширение мероприятий по стимулированию инвестированияв агропромышленный комплекс, отраженное в приложении D. Этому можетспособствовать применение законодательной нормы по налогу на прибыль,действовавшей до 2002 года.
Суть ее заключается в предоставлении льготы приисчислении налога на прибыль для организаций, которые полученную прибыльнаправляют на финансирование капитальных вложений в АПК, на погашениекредитов на эти цели, а также на природоохранные мероприятия.Предоставление инвестиционной льготы по налогу на прибыль должно бытьобременено следующими условиями:1) в случае инвестирования в сторонний субъект АПК – наличиеминвестиционного договора;2) срок осуществления инвестиционного проекта – не более 3 лет приусловии ежегодного инвестирования денежных средств инвестором в субъектАПК;3)наличиемдокументов,подтверждающихфактосуществлениякапитальных вложений (акты приема передачи, накладные, договора подряда ииные документы, подтверждающие инвестиционные расходы инвестируемойкомпании).Следует отметить, что юридически понятие «инвестиционный договор» незакреплено», поэтому форму и конкретное содержание такого договора инвестор изаказчик должны определять самостоятельно, однако в договоре обязательнодолжны прописываться участники инвестиционного процесса, объект, предмет,размер и порядок инвестирования, а также ответственность сторон.127Представленная система мероприятий будет иметь следующие центрывоздействия в АПК, отраженные на рисунке 15.Инвесторы вАПКНеоблагаемыйминимум поНДФЛ,снижениетарифовстраховыхПредоставлениеправа выбора статусаплательщика НДСУточнение критерияпризнаниясельскохозяйственнымтоваропроизводителемИнвестиционная льгота поналогу наСельскохозяйственныетоваропроизводителиПереработчикисельскохозяйственной продукцииДифференциация ставокпо ЕСХНЛьгота поналогу наимуществоРозничныепродавцыЛьгота потранспортномуналогуИсточник: составлено автором.Рисунок 15 - Основные центры воздействия на субъекты АПК в целях налоговогостимулирования их деятельностиТаким образом, предложенные нами мероприятия будут оказывать влияние,главным образом, на сельскохозяйственных производителей, переработчиковпродукции, а также на инвесторов в агропромышленный комплекс России.3.2 Эффективность предлагаемых мероприятий по налоговомустимулированию агропромышленного комплекса России1.Экономическийэффектотмероприятий,направленныхнадифференциацию налогообложения на внутриотраслевом уровне.В соответствии с предложенными в подразделе 3.1 настоящей диссертациимероприятиями был просчитан эффект от их внедрения, отдельно по:128сменекритериевпризнаниясельскохозяйственныхтоваропроизводителей,предоставлению права выбора статуса плательщика НДС при ЕСХН,дифференциации ставок по единому сельскохозяйственному налогу.Так как расчет многих показателей затруднен ввиду отсутствия фактическихданных, то применялись экспертные оценки автора, отраженные в графе«Примечание» таблицы 22.Таблица 22 - Экономический эффект от реализации мероприятий, направленныхна дифференциацию налогообложения на внутриотраслевом уровнеПредоставление права выбора статусаплательщика НДС при ЕСХНСмена критериев признаниясельскохозяйственныхтоваропроизводителейМероприятиеПоказательКоличествосельскохозяйственныхорганизаций на ОСНКоличество организаций наЕСХНв том числе переработчиковсельскохозяйственнойпродукцииКоличество переработчиковсельскохозяйственнойпродукции на ОСНИтого субъектов АПК наОСНИтого субъектов АПК наЕСХН1.
Начислено НДС всельском хозяйстве поорганизациям,применяющим ЕСХН, тыс.руб.Налоговая базаЗначениеРазн2013Перспекти ица,годва% Примечание61704319-309876212240124217884357521787-504974526106-4898 762122 401240354971372. Принято к вычету НДС всельском хозяйстве, тыс.руб.0744794163. Сумма НДС, подлежащаяк возврату из бюджетаРоссийской Федерации, тыс.руб.038982279Для объемовреализации2013 года,если около50% выберутстатусплательщикаНДСРассчитанопо расходам2013 года,как 18/118Минимальная сумма квозмещению,за счетразницы вставках НДС(18-10=8%)129Продолжение таблицы 22Раз Примечанниц иеМероприяНалоговая2013а,тиеПоказательбазагодПерспектива %Начислено ЕСХН, тыс. руб.
117180003 402454828192522 601в том числе по60933601182800852%растениеводствув том числе по41013001246078035%свиноводству иптицеводствув том числе по иным1523340015233413%отраслям животноводствав том числе по переработке 39585665723751399сельскохозяйственнойпродукцииДифференциация ставок поЕСХНЗначениеИсточник: составлено автором по - Единая Межведомственная Информационностатистическая Система [Электронный ресурс]. – Режим доступа:http://fedstat.ru/indicator/data.do (дата обращения: 15.01.2015); Официальный сайтМинистерства сельского хозяйства Российской Федерации [Электронный ресурс].– Режим доступа: http://www.mcx.ru/ (дата обращения: 20.01.2015); Официальныйсайт ФНС России [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://nalog.ru (датаобращения: 15.01.2015); Федеральная служба государственной статистики[Электронный ресурс].
– Режим доступа: http://www.gks.ru (дата обращения:15.01.2015).Изменениекритериевпризнанияорганизациисельскохозяйственнымтоваропроизводителем может быть охарактеризовано, в первую очередь,количествомналогоплательщиков,применяющихльготныйрежим.Всовокупности со вторым мероприятием, они должны привести к тому, что основнаямасса субъектов АПК будет применять льготный налоговый режим, и посредствомизменения отдельных условий налогообложения по ЕСХН, государство сможетэффективно управлять АПК в целом, при этом не затрагивая принципиальнымобразом интересы других отраслей и комплексов национальной экономики.Расчеты показали, что в ходе реализации предлагаемых нами мероприятийколичество субъектов АПК на ОСН сократится с 49,7 до 26,1 тыс.
организаций (илина 48%), на ЕСХН – увеличится на 112,5 тыс. организаций (или на 24%), в том числеза счет переработчиков продукции на 21,8 тысяч, за счет производителей – на1,8 тысяч. Расчет проводился при численности предприятий АПК на уровне1302013 года. Планируемая структура организаций по применяемым системамналогообложения представлена на рисунке 16.18%33%Итого субъектов АПК на ОСНИтого субъектов АПК на ЕСХН67%82%Источник: составлено автором на основе официального сайта ФНС России[Электронный ресурс].
– Режим доступа: http://nalog.ru (дата обращения:20.01.2015).Рисунок 16 – Структура АПК по применяемым системам налогообложенияПри расчете эффекта от предоставления права выбора статуса плательщикаНДС при применении ЕСХН, использовались авторские экспертные оценки.Заложено,чтополовинасельскохозяйственныхтоваропроизводителей,использовавших в 2013 году льготный режим захотят применять налог надобавленнуюстоимость.ВрасчетнепринималсяНДС,начисляемыйпереработчиками продукции, так как они и в настоящий момент уплачиваютданный налог. Сумма начисленного НДС определена исходя из доходов,отраженных в декларации по ЕСХН в соответствии со ставкой 10%(35,5 млрд руб.). Сумма вычета определена как максимальная (18/118) от расходовэтого же круга организаций в 2013 году (74,5 млрд руб.). Таким образом, сумма«налоговых субсидий» составит около 39 млрд руб., что составляет 28% от объемасубсидий, предоставленных сельскому хозяйству в 2012 году.Для расчета экономического эффекта от дифференциации налоговой ставкипо ЕСХН необходимо сначала определить налоговую базу и ее структуру в разрезе131подотраслей АПК.
Планируемая налоговая база определялась по даннымналоговой отчетности по ЕСХН и налогу на прибыль организаций за 2013 год.Наиболее сложным моментом оказалось определение структуры базы по ЕСХН.Нами в качестве показателей дифференциации выбрана структура доходов поданным официальной сельскохозяйственной статистики. Таким образом, сумманачисленного налога, вследствие осуществления предлагаемых нами мер, должнаувеличиться с 4 до 28,2 млрд руб., или в 6 раз.2. Экономический эффект от мероприятий по стимулированию роста уровнязаработной платы работников сельскохозяйственных организаций.В главе 3.1. настоящей диссертации были предложены мероприятия,способствующие росту уровня заработной платы в сельскохозяйственныхорганизациях (согласно ОКВЭД).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
