Налоговое стимулирование в системе государственной финансовой поддержки агропромышленного комплекса России (1142498), страница 19
Текст из файла (страница 19)
В итоге получается,что регионы России с благоприятными условиями для сельскохозяйственногопроизводства несут на себе самое тяжелое налоговое бремя, что существеннопрепятствует их развитию. Представленные в таблице 14 группы регионовохарактеризованы нами комплексом факторов.Таблица 14 - Характеристика типических групп регионовПоказательКоличество регионов, шт.Налоговая нагрузка, %Средняя численность работников врасчете на 1 организацию, челСреднемесячная заработная плата 1работника, тыс.
руб.Урожайность зерновых, ц с 1 гаУдой на 1 корову, цРентабельность, %Нижняя Средняя(6,71%) (9,02%)256,764179,067Вышесредней(12,27%)1812,390Высшая(19,07%)1019,189Всреднемпо России7011,97710,911,311,915,112,121,337,911,319,237,515,530,041,518,626,746,519,925,940,716,5Источник: составлено автором на основе данных системы профессиональногоанализа рынка и компаний «СПАРК» [Электронный ресурс]. – Режим доступа:http://www.spark-interfax.ru/Front/Index.aspx (дата обращения: 20.09.2014).Такой фактор, как доля льготного ЕСХН в общей сумме начисленныхналогов и сборов не имеет определенной тенденции. При этом необходимоотметить, что помимо их наибольшего удельного веса в низшей и высшейтипической группе, в комплексе с этим фактором играет роль налоговая политикарегиона в целом. Высокое значение годового уровня заработной платы в расчете на1 работника в высшей типической группе объясняется ее региональным составом.Это преимущественно развитые регионы, в которых уровень заработной платы вцелом по экономике существенно отличается от прочих регионов.98Помимо общего уровня налоговой нагрузки регионов, следует рассмотретьструктуру начисленных налогов по типическим группам, представленную втаблице 15.
Необходимость рассмотрения структурных сдвигов определяется тем,чтобы выявить основные центры воздействия в налоговой системе страны.Таблица 15 - Структура начисленных налогов сельскохозяйственнымиорганизациями в разрезе типических групппроцентыНалог/взносНалог на прибыльНалог на добавленную стоимостьНалог на имущество организацийЗемельный налогЕСХННДФЛСтраховые взносыПрочиеИтого налогов и взносовНизшая Средняя Вышегруппа группа средней Высшая1,21,20,72,423,541,538,043,13,21,12,77,51,21,01,51,41,20,81,50,825,618,417,816,841,428,627,924,32,77,49,93,7100100100100В среднемпо России1,336,83,71,31,119,430,46,0100Источник: составлено автором на основе данных системы профессиональногоанализа рынка и компаний «СПАРК» [Электронный ресурс].
– Режим доступа:http://www.spark-interfax.ru/Front/Index.aspx (дата обращения: 20.09.2014).Анализ структуры начисленных налогов в разрезе типических групп показал,что в регионах с низкой налоговой нагрузкой преобладают начисления назаработную плату (НДФЛ – 25,6% и страховые взносы – 41,4%), в то время как доляналога на добавленную стоимость (далее НДС) гораздо ниже, чем в регионах сболее высокой налоговой нагрузкой.
Это косвенно говорит о том, что большаячасть организаций, входящих в низшую типическую группу, не начисляет НДС, и,вероятнее всего, применяет льготные режимы налогообложения.В структуре налогов регионов, относящихся к остальным типическимгруппам, доля НДС наибольшая (в средней – 41,5%, выше средней – 38%, высшей– 43,1%), при этом доля НДФЛ и страховых взносов становится тем меньше, чембольше совокупная налоговая нагрузка организаций. Это означает, что большаячасть сельскохозяйственных организаций, входящих в состав этих регионовиспользует основную систему налогообложения и является плательщиком НДС.Об этом также свидетельствует, что доля налога на имущество в высшей группе99возрастает до 7,5%, а плательщиками налога на имущество являются только теорганизации, которые применяют основной режим налогообложения.Небольшой процент налога на прибыль в структуре начисленных налоговобъясняется тем, что даже те организации, которые находятся на общей системеналогообложения, не начисляют налог на прибыль, полученную от реализациисельскохозяйственной продукции и продукции ее переработки.Типизация регионов по уровню налоговой нагрузки показала, что различиямежду сформированными группами существенны.
Эти различия выражаются нетолько в самом уровне налоговой нагрузки, но и ее структуре, так как с ростомнагрузки растет доля НДС в уплаченных налогах.В связи с этим мы предлагаем обратить особое внимание на принципыиспользованияНДСсельскохозяйственнымитоваропроизводителями(см. подраздел 2.2 диссертации).Группы отличаются по размерам сельскохозяйственных предприятий итаким важным экономическим показателям, как среднемесячная начисленнаязаработная плата (в высшей группе она в 1,5 раза выше, чем в низшей), выходпродукции на единицу ресурсов (в высшей группе по зерну – на 25,4%, по молоку– на 22,3% выше, чем в низшей).Огромная территория и различие в природных и экономических условияхнеизменноприводятдифференциацияктому,регионовпочтоизначальноуровнюразвитияприсутствуетсильнаясельскохозяйственногопроизводства.Сцельюподтверждениярезультатовпроведеннойгруппировкииспользованы приемы и методы кластерного анализа.Нами поставлена цель - сформировать 4 кластера регионов по ранеесформированным признакам.
Кластерный анализ был проведен с помощьюпрограммы Statistica, применялся метод К-средних. Конечные варианты кластеровсформировалисьпослеосуществлениядвухитераций,чтообъясняетсяотносительно большим количеством наблюдений и небольшим количествомтипических групп.100В результате в приложении Ю нами получены четыре кластера: низший(количество регионов – 29), средний (31 регион), выше среднего (10 регионов),высший (11 регионов). Распределение соответствует нормальному, так какнаиболее распространенной является группа со средними значениями исследуемыхпеременных.
Средние значения факторов по кластерам представлены в таблице 16.Таблица 16 - Средние величины факторных признаков по кластерамПоказателиДоля налогов в выручке организаций, %Средняя численность работников 1организации, чел.Удельный вес субсидии в выручке, %Годовой уровень заработной платы 1работника, тыс. руб.Урожайность зерновых, ц/гаРентабельность сельскохозяйственнойпродукции и продукции ее переработки, %Выручка в расчете на 1 работника, тыс.
руб.Кластер 4Кластер 1 Кластер 2 Кластер 3(Нетипичные(Низшая) (Средняя) (Высшая)регионы)8,519,888,114,8862,3492,7190,1545,2617,3212,689,475,77129,2172,1176,5111,218,723,126,513,27,2512,4314,79-15,204997711336203Источник: составлено автором на основе данных системы профессиональногоанализа рынка и компаний «СПАРК» [Электронный ресурс].
– Режим доступа:http://www.spark-interfax.ru/Front/Index.aspx (дата обращения: 20.09.2014).Характеризуя первый, второй и третий кластеры, отметим, что наблюдаетсятенденция по изменчивости показателей, к росту для уровня заработной платы,рентабельности, выручке на 1 работника, численности сотрудников. При этом внаиболееразвитыхрегионахуровеньгосударственнойподдержкинижеаналогичной в наименее развитых.
Также важно учесть тот факт, что уровеньналоговой нагрузки наиболее высок в самых многочисленных кластерах, что вусловиях современного состояния сельского хозяйства является негативнымфактором. Показатели описательной статистики в приложении Ю подтвердиливыводы, о том, что прослеживаются четкие закономерности в изменчивостиисследуемых признаков по кластерам.Из общих тенденций выпадают регионы, формирующие четвертый кластер,они представлены регионами Сибири и Дальнего Востока, а также СевернымКавказом.
Входящие в состав 4 кластера 11 регионов были исключены нами изсовокупности при проведении типизации по уровню налоговой нагрузки, что101говорит о сходстве её результатов с итогами, полученными в ходе кластерногоанализа. Касательно регионов Сибири и Дальнего Востока, следует отметить, что внастоящий момент налоговая политика направлена на стимулирование реализациирегиональных инвестиционных проектов. С этой целью Федеральным законом от30.09.2013 № 267-ФЗ была дополнена часть первая НК РФ главой 3.3 «Особенностиналогообложения при реализации региональных инвестиционных проектов».Закон вступил в силу с 1 января 2014 года, он предоставляет следующие льготы:1. налоговая ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению вфедеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов (п.
1.5 ст. 283). Приэтом доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализациирегиональногоинвестиционногопроекта,должнысоставлятьнеменее90 процентов всех полученных доходов. Нулевая ставка применяется в течение 10ти налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором по даннымналогового учета были признаны первые доходы от реализации инвестиционногопроекта.Размер налоговой ставки налога, подлежащего зачислению в бюджетысубъектов РФ:- не может превышать 10 процентов в течение пяти налоговых периодов,начиная с налогового периода, в котором были признаны первые доходы;- (и) не может быть менее 10 процентов в течение следующих пяти налоговыхпериодов.Особенности исчисления налога на прибыль участниками инвестиционныхпроектов установлены новой статьей 288.2.2. новым пунктом 2.2 ст.
342 установлено, что для участниковинвестиционных проектов налоговые ставки по налогу на добычу полезныхископаемых корректируются на специальный коэффициент, характеризующийтерриторию добычи полезных ископаемых. Порядок расчета указанногокоэффициента установлен новой статьей 342.3.102При этом налоговые льготы для участников инвестиционных проектов собъемом инвестиций не менее 50 млн руб. будут действовать до 01.01.2027, а дляучастников с объемом инвестиций не менее 500 млн руб.
– до 01.01.2029.При проведении анализа налоговой нагрузки необходимо учитывать нетолько региональные особенности, но и различия в типах сельскохозяйственныхпредприятий.Рассматриваясельскохозяйственныхвкачествеорганизаций,объектовнеобходимоанализасовокупностьучитыватьзначительныеразличия в условиях ведения бизнеса в зависимости от используемых системналогообложения.НамипроведенанализналоговойнагрузкиналогоплательщиковБелгородской области. Область была выбрана в связи с тем, что хорошиеприродные условия позволяют хозяйствам заниматься сельскохозяйственнымпроизводством, включая и растениеводство, и животноводство, получатьнеобходимые положительные результаты, что приводит к достаточностиинформации бухгалтерской отчетности, и соотнесения ее с сельскохозяйственнымпроизводство в целом по РФ.Исследуемаясовокупностьпредставлена40сельскохозяйственнымиорганизациями, из которых в 2012 году 17 применяли ЕСХН, в том числе1 птицефабрика, 23 организации применяли ОСНО, в том числе 2 птицефабрики и6 свиноводческих комплексов.
По компаниям был рассчитан уровень налоговойнагрузки, как отношение уплаченных налогов и страховых взносов, к валовойдобавленной стоимости. Организации разделены на 2 группы в зависимости отиспользуемой системы налогообложения, каждая группа охарактеризованакомплексом показателей.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
