Налоговое стимулирование в системе государственной финансовой поддержки агропромышленного комплекса России (1142498), страница 18
Текст из файла (страница 18)
Однако данная методика неприменима к сельскому хозяйству: «сельское хозяйство по сравнению с другимивидами деятельности является низкотоварной отраслью из-за высокой долипродукции домашних хозяйств» [50]. По итогам 2013 года 62% ВДС сельскогохозяйства произведено хозяйствами населения, которые практически не платятналогов.
Налогоплательщиками же в основном являются сельскохозяйственныеорганизации: 88% налогов в сельском хозяйстве по данным 2011 года выплаченоими. При расчете налоговой нагрузки в сельском хозяйстве необходимо:1.учитыватьдифференциациюсельскохозяйственныхтоваропроизводителей по категориям хозяйств, считать ВДС за исключением тойее части, которая создана хозяйствами населения;2.считать показатель налоговой нагрузки по данным текущей отчетностиорганизаций, так как ВДС сельского хозяйства представляет собой суммудобавленных стоимостей отдельных товаропроизводителей.Как отмечают С.И.
Чужмарова и А.И. Чужмаров, в экономическойлитературе раскрыта суть понятия «налогового потенциала», определена методикиего расчета, а также расчета уровня налоговой нагрузки населения, эффективнойналоговой ставки, доли налогов в валовом внутреннем продукте, где в качествебазы оценки используются основные макроэкономические показатели. Вместе стем, в научных и профессиональных кругах отсутствует единый подход копределению показателя налоговой нагрузки на уровне организации, позволяющийделать экономические прогнозы и составлять перспективные планы [136].В таблице 12 обобщены преимущества и недостатки имеющихся методикопределения налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов.Методика, используемая Минфином, не дает четкого определения понятию«нагрузка», так как она принимает во внимание долю налогов в выручкеорганизации, а не в валовой добавленной стоимости, при этом существеннозанижая показатель налоговой нагрузки.92Таблица 12 - Основные методики определения налоговой нагрузки организацииАвторСуть методикиметодики12Минфин НН = (НП / (В + ВД)) × 100 %,Россиигде НН — налоговая нагрузка на предприятие; НП — общаясумма всех уплаченных налогов; В — выручка от реализациипродукции (работ, услуг); ВД — внереализационные доходы.М.И.В сумму налоговых платежей включаются все налоги,Литвинуплачиваемые организацией, с учетом НДФЛ.НН = (SUM (НП + ВП) / SUM ИС) × 100 %,где SUM (НП + ВП) — сумма начисленных налоговыхплатежей и платежей во внебюджетные фонды; SUM ИС —сумма источника средств для уплаты налогов, то естьдобавленная стоимость (ДС): ДС = ОТ+НП+ВП+П+А= В-МЗ.А.Н.Отношение суммы прямых налогов к прибылиМедведевЕ.А.КироваАбсолютная налоговая нагрузка рассчитывается как:АНН = НП + ВП + НД, где АНН — абсолютная налоговаянагрузка; НП — налоговые платежи, уплаченныеорганизацией, кроме НДФЛ; ВП — уплаченные платежи вовнебюджетные фонды; НД — недоимка по платежам.Относительная налоговая нагрузка определяется как:ОНН = (АНН / ВСС) × 100 %, где ВСС — вновь созданнаястоимость.ВСС = В – МЗ – А + ВД – ВР = ОТ + НП + ВП + П,где; В — выручка от реализации продукции, работ или услуг (сНДС); МЗ — материальные затраты; А — амортизация;ВД — внереализационные доходы; ВР — внереализационныерасходы (без налоговых платежей); ОТ — оплата труда; П —прибыль организации.ПреимуществаНедостатки3Используетсявкачествеориентира при выборе объектовдля выездной и камеральнойпроверки налоговыми органамиПозволяет определить долюналогов в выручке организации,прибыли и заработной платы,амортизации, налогов и чистойприбыли в каждом рублейсозданной продукции4Не позволяетопределитьвлияние изменения структурыналогов,характеризуетналогоемкость.Спорной является методикарасчетадобавленнойстоимости в моделиДаетвозможностьанализироватьвоздействиепрямых налогов на финансовоесостояние предприятияНа величину вновь созданнойстоимостиневлияютуплачиваемые налоги, в расчетвключаются все налоговыеплатежи,уплачиваемыеорганизацией.Приэтомобъективностьрасчетанезависит ни от отраслевойспецифики, ни от размеракомпании.Неучитываетсявлияниекосвенных налогов (НДС иакцизы).Источник: составлено автором.Отсутствуетвозможностькачественно прогнозироватьизмененияпоказателявзависимости от измененияколичества налогов, их ставоки льгот.93Однако в современных условиях предприятия не могут не рассчитыватьданным способом нагрузку, так как именно он применяется в качестве ориентирапри выборе организаций, проверяемых налоговыми органами.Методика Медведева А.Н.
узка: не учитывает влияния налога надобавленную стоимость, который составляет весомую долю в структуре налоговыхплатежей многих организаций.Спорным остается вопрос определения Кировой Е.А. налоговой нагрузки,какабсолютнойхарактеристики,таккакнагрузкапредставляетсобойотносительную величину. Что же касается показателя относительной налоговойнагрузки, то вопрос вызывает понятие вновь созданной стоимости и методика егорасчета. Данное утверждение относится и к добавленной стоимости, определяемойпо методике Литвина М.Н.Апробируем рассмотренные методики на ООО «Азеевское» Ермишинскогорайона Рязанской области, расчеты отражены в таблице 13. По своим размерамООО «Азеевское» является средним предприятием, специализируется напродукции животноводства – 83,52%.
Хозяйство финансово устойчиво.Налоговая нагрузка на предприятии находится на среднем уровне, при этомона больше, чем представленная в приказе ФНС. Это объясняется тем, что ООО«Азеевское», в отличие от большинства предприятий сельского хозяйства, являетсяприбыльным и своевременно уплачивает налоги и взносы. Налоговая нагрузкаООО «Азеевкое» имеет тенденцию к сокращению. С одной стороны, это означает,что система налогового планирования на предприятии работает достаточноэффективно, в то же время, сокращение показателя налоговой нагрузкиобусловлено резким ростом прибыли, с которой Общество не платит налог.Таблица 13 - Расчет налоговой нагрузки ООО «Азеевское»ПоказателиНалоги, уплаченные предприятиемУплаченныеплатеживовнебюджетные фондыНедоимка по платежамАбсолютная налоговая нагрузкаПометодикеМинфина7018По методикеКировойЕ.А.5094-426580410163тыс. руб.7018По методикеМедведеваА.Н.236742651128342656632По методикеЛитвина М.И.94Продолжение таблицы 13ПоказателиВыручка от продажи товаровПрочие доходыОплата трудаПрибыльАмортизацияВновь созданная стоимостьНалоговая нагрузка, %Налоговая нагрузка на сельскоехозяйство (по данным ФНС), %ПометодикеМинфина45174460714,10Источник: составлено автором.По методикеКировойЕ.А.1300245022878737,83-По методикеЛитвина М.И.130024502354136420017,574,2По методикеМедведеваА.Н.4502147,3--Существенная разница в полученных значениях налоговой нагрузкиобъясняется, в первую очередь, базой соотнесения налоговых платежей, поЛитвину М.И.
она значительно шире, включает оплату труда, амортизацию,платежи в бюджет и внебюджетные фонды, а методика Медведева А.Н. соотноситвлияние налогов только с прибылью.Рассмотрев все изложенные выше методики, мы предлагаем использоватьформулу (1) для расчета налоговой нагрузки на микроуровне:НН =Налоги+Взносы выплаченныеВДСгде НН – налоговая нагрузка,=Налоги+Взносы выплаченныеОТ+Ам+П+С(1),ВДС – валовая добавленная стоимость,ОТ – оплата труда начисленная,Ам – амортизация,П – прибыль,С – субсидии.Взнаменателенеобходимоучитыватьвсевыплачиваемыесельскохозяйственными организациями налоги и взносы, включая НДФЛ, так каквсе начисленные налоги выплачиваются за счет денежных средств хозяйствующегосубъекта.При расчете валовой добавленной стоимости мы руководствовалисьметодикой Росстата для отрасли [195].
Валовая добавленная стоимость отражаетобразование первичных доходов в результате процесса производства товаров и95услуг. Исчисляется на уровне отраслей как разность между выпуском товаров иуслуг и их промежуточным потреблением.В составе валовой добавленной стоимости в основных ценах Росстатомвыделяются следующие элементы:фонд оплаты труда наемных работников (включающий оплату труда иотчисления на социальное страхование),чистая прибыль,чистый смешанный доход,налоги на производство,субсидии на производство,потребление основного капитала,косвенно измеряемые услуги финансового посредничества.Для целей расчета налоговой нагрузки мы исключили отчисления насоциальное страхование и налоги на производство, так как они искажаютпоказатель налоговой нагрузки. Чистый смешанный доход представляет собойдоход некорпорированных предприятий, принадлежащий членам домашниххозяйств.
По нашей методике он исключен, так как занижает реальный уровеньналоговой нагрузки на основных налогоплательщиков. Косвенно измеряемыеуслуги финансового посредничества - это показатель, используемый дляфинансового сектора, не для агропромышленного комплекса. Данная методиканаиболее достоверно отразит действительную налоговую нагрузку организации.Одной из особенностей сельскохозяйственного производства являетсяразличие в агроклиматических условиях ведения хозяйства. Из-за большойтерриториальной протяженности страны, регионы России изначально находятся внеравных условиях, при этом действующая система налогообложения одинаковадля всех участников рынка сельского хозяйства.
В связи с чем, актуальнымпредставляетсявопросопроведениианализаналоговойнагрузкисельскохозяйственных товаропроизводителей в региональном разрезе.Согласно общепринятой методике расчета (отношение налогов к общемуВДС сельского хозяйства) нами был получен средний уровень налоговой нагрузки96России по сельскому хозяйству 3,03%, согласно методике расчета по Приказу ФНСРоссии от 10.05.2012 № ММВ-7-2/297 в 2011 году налоговая нагрузка в сельскомхозяйстве составила 3,6 %.Для проведения анализа налоговой нагрузки ВДС в сельском хозяйстве былаопределенаподаннымбухгалтерскойотчетностисельскохозяйственныхорганизаций за 2011 год. Получен реальный средний по России уровень налоговойнагрузки по сельскохозяйственным организациям – 11,9%, что в четыре раза вышепубликуемого ФНС.Следует отметить, что в результате анализа нетипичные для сельскогохозяйства регионы исключены из статистической совокупности.
Это северныетерритории России: Свердловская область, республика Тыва, Республика СахаЯкутия, республика Коми, Магаданская область. Все остальные регионы Россииразделены в приложении Э на 4 типические группы:1.низшая, 25 регионов, налоговая нагрузка – 6,71%;2.средняя, 17 регионов, налоговая нагрузка – 9,02%;3.выше средней,18 регионов, налоговая нагрузка – 13,76%;4.высшая, 10 регионов, налоговая нагрузка – 21,16%.Следует отметить, что в 65 регионах (97%) уровень налоговой нагрузкисельскохозяйственных организаций выше официально публикуемого (3,6%).
18 изних вошли в группу со средней налоговой нагрузкой 13,76%, в высшую - 10регионов с налоговой нагрузкой 21,16%.Различия в показателе между типическими группами существенны.Необходимо отметить, что в низшую типическую группу попали регионы, которыехарактеризуются большой задолженностью перед бюджетом, поэтому показательналоговой нагрузки у них ниже соседних и схожих регионов.Среднюютипическуюгруппу составляютвбольшинстверегионыцентральной России, Южный Урал, Северный Кавказ, которые характеризуютсякакрегионысотносительноблагоприятнымисельскохозяйственным производством.условиямидлязанятия97Группы с самым высоким показателем налоговой нагрузки составляютпреимущественно регионы с лучшими природными и климатическими условиями(Астраханская, Орловская, Ростовская, Белгородская области, РеспубликаТатарстан, Ставропольский край, Краснодарский край), часть регионов СеверногоКавказа (Карачаево-Черкесская республика, Кабардино-Балкарская республика), атакже крупные регионы, приближенные к основным рынкам сбыта, гдерентабельность и способность уплачивать налоги существенно отличается отостальных регионов (Московская область, Санкт-Петербург).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
