Налоговое стимулирование в системе государственной финансовой поддержки агропромышленного комплекса России (1142498), страница 17

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 17)

В то же время освобождение отобязанности по исчислению и уплате НДС не всегда носит льготный характер длясубъектов АПК.Срединегативномученых-экономистовдостаточнораспространенавоздействиифинансовыерезультатынапозицияодеятельностисельскохозяйственных товаропроизводителей данной налоговой преференции.Одним из основных недостатков является рост цены реализации и сниженииконкурентоспособности продукции отрасли, возникающие вследствие отменыНДС [70]. Кроме того, установление пониженных ставок НДС на реализуемуюсельскохозяйственную продукцию является причиной того, что сумма налога,86начисляемая сельскохозяйственными организациями, во многих случаях равна илименьше суммы НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг).Главным образом это означает, что большинство организаций на единомсельскохозяйственном налоге, не применяющие НДС, вынуждены реализовыватьпродукцию либо непосредственно конечному потребителю, либо контрагенту,также применяющему льготную ставку НДС.

Эта ситуация возникает из-за того,что при приобретении продукции у таких производителей покупатели не могутпринимать по ним НДС к зачету, хотя сами при осуществлении затрат иприобретении материалов НДС уплатили.Однако в аграрном производстве довольно часто встречается ситуация,отраженная на рисунке 11, когда продукция доводится до конечного потребителяпосредством цепочки из большого количества участников рынка, при этом в случаеучастия на промежуточных этапах организаций, применяющих льготную ставку поНДС, последующие будут нести расходы по НДС в двойном размере.ЦенаНДС10%-1. Организация –поставщикматериалов,оборудования, ОСН(НДС – 18%)ЦенаНДС10%ЦенаНДС10%-2.

Товаропроизводитель,ЕСХН (НДС – нет)-3.Переработчик,конечныйпотребитель, ОСН (НДС – 10%)Источник: составлено автором.Рисунок 11 – Механизм изменения цены в случае прохождения товара черезпредпринимателя, освобожденного от уплаты НДСПримечание:Цена (с НДС 10%),Наценка товаропроизводителя,Наценка переработчика87В случае, если сельскохозяйственный товаропроизводитель (2) на ЕСХНосуществляет материальные затраты у поставщика (1) для производства продукциис включенным в стоимость НДС, он вынужден включать весь «входящий» НДС встоимость товаров и нести дополнительные расходы. Таким образом, к моментуреализации продукция доходит до переработчика или конечного потребителя (3) сповышенной ценой.Результатом отсутствия обязанности по уплате НДС, во многих случаях,является существенное увеличение отпускной цены на продукцию, и, какследствие, снижение ее ликвидности и конкурентоспособности.

Под ликвидностьютовара, в данном случае, понимается скорость его реализации на рынке пономинальной цене. Следовательно, чем выше цена на продукцию (при наличииболее дешевых аналогов у конкурентов), тем больше времени потребуетсяпроизводителю, чтобы ее продать.В связи с чем, отечественные товаропроизводители, применяющие льготныережимы налогообложения, часто вынуждены уменьшать цену реализации на суммуНДС, т.е. налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим (2)вынужден нести двойные потери: из-за невозможности зачесть НДС сприобретаемой продукции и необходимости снижения цены на сумму НДС, длятого, чтобы создать партнерам такие условия, при которых с ним было выгодноработать покупателю, являющемся плательщиком НДС, который тоже стремитсядостичь высокого уровня товарности, реализовать продукцию конечномупотребителю по ценам, которые устроят обоих.В странах СНГ и Восточной Европы ставка НДС на основные видысельскохозяйственных продуктов составляет 15-20%, в странах Западной Европы– 5-7%, за исключением Дании, Финляндии, Испании.

В США, Канаде, Австралии,Бразилии, Великобритании НДС на такие виды продукции не применяется. ВРоссии тариф НДС установлен 10%.Таким образом, налогообложение является существенным инструментомценообразования в агропромышленном комплексе. Анализ показал, что нафинансовый результат оказывают влияние: как прямые налоги, относящиеся на88расходы(ихсоставиструктуразависятотприменяемойсистемыналогообложения), так и косвенный налог на добавленную стоимость.Проведеннаятипическаягруппировкасельскохозяйственныхтоваропроизводителей, а также рассмотренный механизм формирования цен прииспользовании ЕСХН позволили выявить основные налоговые платежи, влияющиена ценовую политику в АПК: страховые взносы и налог на добавленную стоимость.В связи с чем мы полагаем, что наибольший стимулирующий эффект могут дать:снижение тарифов страховых взносов, а также перевод субъектов, применяющихЕСХН, на исполнение налоговой обязанности по НДС в соответствии сположениями 21 главы Налогового кодекса Российской Федерации «Налог надобавленную стоимость».2.3 Оценка мер налогового регулирования в аграрном секторе сприменением методов экономического и статистического анализаПроведенный в работе анализ показал отсутствие в отраслевой практикеединых подходов к оценке налогового регулирования АПК.

Как правило, оценканалогообложения ограничивается анализом налоговой нагрузки на отрасль или наотдельные организации. Вместе с тем, исследование только одного показателя непозволяет дать всестороннюю оценку налогообложения АПК: не учитываетхарактеристику налоговой системы с точки зрения показателей, характеризующихее размер (число налогоплательщиков, суммы налогов, задолженности, недоимок),субъектный состав и структуру АПК, дифференциацию нагрузки по регионамРоссии, не определяет «чистые налоги» (за вычетом субсидий), которые являютсяпоказателем, характеризующим «чистое» налоговое изъятие государства иопределяющим совокупный эффект от налогов и субсидий.

Для реализации такогоподхода разработана система показателей, представленная на рисунке 12 исостоящая из: показателей размера,89 состава и структуры, дифференциации, уровня налогообложения, динамики.ПоказателиРазмера:- числоналогоплательщиков,- налогооблагаемая база,- налог начисленный,- налог уплаченный,- задолженность поналогам и сборам,- недоимка,-чистые налоги.Дифференциации:- распределение налоговыхпоступлений, начисленных налогов,задолженности и чистых налогов порегионам РФ (федеральным округам).Состава и структуры:- налогоплательщиков,уплаченных налогов, поприменяемым системамналогообложения;- показателей размера повидам налогов,- по уровням налоговыхпоступлений в бюджеты РФ.Уровня налогообложения:- налоговые доходы бюджета на душунаселения,-коэффициент уровняналогообложения,-удельный вес чистых налогов вВВП, рассчитанном по методудоходов,- удельный вес чистых налогов в ВДСсельского хозяйства,-налоговая нагрузка (авторское).Динамики:- абсолютный рост,- абсолютныйприрост,- темпы роста,- темпы прироста,- средний абсолютныйтемп роста,- средний абсолютныйтемп прироста,средний темп роста,- средний темпприроста.Источник: составлено автором.Рисунок 12 – Система показателей для оценки мер налогового регулированияэкономикиОднимизосновныхпоказателей,характеризующихуровеньналогообложения, является «налоговая нагрузка».

Вместе с тем законодательноопределение термина «налоговая нагрузка» не установлено. Попытки егоустановления были осуществлены многими учеными. Юрченко В.Р. считает, чтоналоговая нагрузка - это доля изъятия части дохода экономического субъекта вбюджетную систему и внебюджетные фонды в форме налогов и сборов, а такжеиных платежей налогового характера [74].Лазутина Д.В. взаимоувязывает «налоговое бремя» и «налоговую нагрузку»,отмечая что: «налоговое бремя – это с одной стороны отношения, возникающиемежду субъектами хозяйствования и государством по уплате обязательных90налоговых платежей, с другой стороны – это величина, отражающая потенциальновозможное воздействие государства на экономику, посредством налоговыхмеханизмов, а налоговая нагрузка – это показатель, характеризующий фактическийуровень воздействия» [72].Мы же считаем, что налоговая нагрузка представляет не толькоколичественную сторону явления, поэтому наиболее точным будет определение,данное Чипуренко Е.В.: «Под термином «налоговая нагрузка» понимаетсяобобщенная количественная и качественная характеристика влияния обязательныхплатежей в бюджетную систему Российской Федерации на финансовое положениепредприятий-налогоплательщиков» [67].Налоговая нагрузка может быть определена на уровне конкретнойорганизации, отрасли, региона или страны в целом.В настоящее время среди специалистов в области региональногоналоговедения нет единого мнения по вопросу, какой показатель наиболееадекватно характеризует налоговую нагрузку экономики региона [102].Тем не менее, относительный показатель налоговой нагрузки (суммауплаченных налогов, таможенных пошлин, страховых взносов к валовомувнутреннему продукту страны) указан в Основных направлениях налоговойполитики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и2016 годов, одобренных Правительством РФ 30 мая 2013года.Более того, Постановлением Правительства РФ от 23 июня 2006 г.

№ 391утверждена Методика расчета величины совокупной налоговой нагрузки на деньначала реализации резидентом Особой экономической зоны в Калининградскойобласти инвестиционного проекта и порядка установления (фиксации) фактаувеличения этой величины. Размер налоговой нагрузки в отраслевом разрезеопределен в приложениях к приказу ФНС России от 22.09.10 № ММВ-7-2/461@.В экономической литературе попытки установления методики расчётаналоговой нагрузки на экономику с целом и на отрасль были осуществленымногими учеными, в их числе Пансков В.Г., Коломиец А.Л., Сайфиева С.Н. Вбольшинстве случаев они сходятся во мнении, что наиболее справедливым будет91расчет на основании следующей методики: соотношение уплаченных налогов ивзносов на обязательное страхование по отношению к добавленной стоимости,произведенной экономикой в целом или отраслью.

Характеристики

Список файлов диссертации