Налоговое стимулирование в системе государственной финансовой поддержки агропромышленного комплекса России (1142498), страница 11
Текст из файла (страница 11)
Анализ зарубежной практики применения НДС показывает, чтодругим способом стимулирования, кроме установления нулевой ставки на самусельхозпродукцию, является также использование аналогичной ставки и наосновные статьи затрат, включаемые в ее себестоимость: сырье и материалы,технику и запчасти к ней [112].Некоторые из применяемых за рубежом налоговых льгот применяются вроссийской экономике (применение льготной системы налогообложения – единыйсельскохозяйственный налог, нулевая ставка по налогу на прибыль ссельскохозяйственной деятельности), однако не оказывают должного влияния на52финансовоесостояниеипоказателиэффективностидеятельностисельскохозяйственных организаций.Схожая с российской налоговая политика в АПК присутствует в Беларуси.
Встране,помимообщегорежиманалогообложения,сельскохозяйственныетоваропроизводители имеют право применять льготный режим. При этом в случаеиспользования общего режима аграрии освобождаются от налога на прибыль (каки России). Однако условия применения льготного режима более «щадящие»:- минимальная доля выручки от реализации сельскохозяйственнойпродукции в общем объеме составляет 50% выручки (против 70% в России);- установленная ставка налога – 1% (против 6% в России) [36].Кроме того, крестьянские (фермерские) хозяйства Беларуси в течение трехлет со дня их государственной регистрации освобождаются от налогов, сборов.Аналогия с российской системой отмечена в поземельном налогообложенииКанады, странах Центральной и Восточной Европы, Чехии.В Канаде ставка налога варьирует по провинциям.
Земельный налог в станеотносится к местным налогам и сборам. При оценке сельхозземель учитываютсятакие факторы, как форма использования, рельеф местности, плодородие и наличиеинфраструктуры. С учетом того, что Правительством Канады поставлена цельмаксимально снизить налоговое бремя фермеров, балансовая стоимость земельсельскохозяйственного назначения оценивается по минимальному уровню [139].В странах Центральной и Восточной Европы налогообложение земель четкодифференцировано в зависимости от качества земель, широко используютсякадастровые оценки при установлении налога за отвод сельскохозяйственныхземель для несельскохозяйственных нужд [59].
В Болгарии с конца 80гг.применяются дифференцированные ставки земельного налога, с некоторымикорректировками они действуют в настоящее время. Пахотные земли разделены на11 групп по их качеству с различными ставками земельного налога,отличающимися по крайним группам в 4 раза.В Чехии величина налога также зависит от качества земель и отражаетразличия в размерах дифференциальной ренты. Все земли по их качеству53разделены на 20 группы. Наивысшая группа превышает наименьшую в 20 раз.Ставка налога различна в зависимости от вида земель, что отражено вприложении Л [104, с.49].Сельскохозяйственные угодья, обрабатываемые собственником, площадьюдо 10 га не подлежат налогообложению.
Использование механизма действияземельного налога (за счет предоставления отдельных налоговых льгот)направлено также на расширенное использование в производстве сельхозземель созначительно низкой продуктивностью, по сравнению с другими участками в томже кадастре, или если их эффективному использованию препятствует развитиепромышленных отраслей.Иная система налогообложения земель в Казахстане, она существенноотличается от зарубежных стран и даже стран СНГ. Кадастровая оценкаприменяется только для расчета единого земельного налога крестьянских(фермерских) хозяйств, в остальных случаях он исчисляется по базовым ставкамсогласно Налоговому Кодексу РК [121]. В приложении М показано, что земельныйналограссчитываетсяпо-разномудляразличныхкатегорийземельиземлепользования.
В среднем земельный налог на земли сельскохозяйственногоназначения колеблется в пределах 0,1 – 0,5 % от кадастровой стоимости.Особенностью земельного налогообложения Германии является то, что налогвзимается общинами. Соответственно ставка налога разбивается на 2 части, такназываемая, централизованная часть и надбавка общины; первая составляющаяналоговой ставки дифференцируется в зависимости от вида земель, которыепредставлены 2 категориями:«А» - земли сельского и лесного хозяйства;«В» - прочие земли.В качестве базы налогообложения по земельному налогу в Германиииспользуется рентная стоимость участка, определяемая на основе усредненногочистого дохода.
Величина налога зависит от качества участка, размера, целевогоназначения и коэффициента общины. Кроме того, юридические лица имеют право54учитывать земельный налог в расходах при исчислении прибыли для целейналогообложения [174].Следует отметить, что несмотря на единство отдельных законодательныхналоговых норм, нами выделены два принципиально важных отличия в подходах кналоговому стимулированию агропромышленного комплекса:1.
большая роль налоговых инструментов рассматривается в развитиисельскохозяйственной кооперации;2.государственнаяподдержкавразвитыхстранахстроитсянадифференцированном подходе как по отраслям АПК, так по доходам и размерамего субъектов; такая дифференциация применяется во всех инструментахфинансовой поддержки (государственных субсидиях, налогах).Согласно первому направлению, рассмотрим опыт США, Германии,Франции, Италии, Швеции, Дании.Принцип доходного обложения кооперативов в США гласит, что уплатаналога должна производиться на 1 уровне: либо кооператива, либо его члена.Кроме того, финансовые денежные ресурсы, которые вновь вовлекаются вкооперативный бизнес, не признаются кооперативным доходом и не облагаютсяналогами.В фермерских кооперативах Германии по производству, переработке, сбытусельскохозяйственнойпродукции,снабжениюипроизводственномуобслуживанию фермерских хозяйств в налогооблагаемую базу не входятфинансовые операции членов кооператива с самими кооперативами.Коммерческийхарактердеятельностикооперативовпризнаетсязаконодательством Франции, однако отдельные виды кооперативов, направленныена развитие собственного производства освобождены от обязанности по уплатеналога на прибыль.
К ним относятся транспортные, ремесленные, морские исельскохозяйственные кооперативы. Снабженческие, сбытовые и обслуживающиекооперативы также освобождены от налогов по операциям с членамикооперативов.Налог на собственную деятельность не платят зерновыекооперативы, кооперативы по искусственному осеменению скота, а также55совместному использованию техники. Последние два освобождаются и от налогана добавленную стоимость.Для сельскохозяйственных кооперативов в Италии предусмотрено полноеосвобождение от уплаты всех налогов в течение первых десяти лет с моментагосударственной регистрации.
Не подлежат обложению налогом на добавленнуюстоимость товары и услуги, реализуемые внутри данного кооператива. Отдельнаяльготапредусмотренадлястимулированияэксплуатациисельхозугодий,расположенных в малопригодных для ведения сельского хозяйства горныхрайонах: сельскохозяйственные кооперативы платят земельный налог вдвоеменьший, чем по базовой ставке, а мелиорационные кооперативы, работающие вгорных районах, не платят земельного налога.
Однако они не освобождены отуплаты налога на недвижимое имущество и регистрационного сбора.ВИспанииустановленасредняявеличинаналоговойставкидлякооперативов 18%, при это общая налоговая ставка отчислений от прибылисоставляет 35%.Кооперативы Швеции освобождены от двойного налогообложения: налог надоход платится только с доходов кооператива, распределенная же между егочленами прибыль не подлежит налогообложению, если не дивиденд напервоначальный капитал.
Для того, чтобы стимулировать производство отдельныхвидов сельскохозяйственной продукции государство может «законсервировать»выплату налогов и дополнительно предоставить прямые субсидии.Льготным налогообложением пользуются кооперативы Дании. Так, пристандартной ставке налога на доход – 50%, для кооперативных предприятийдействуют пониженные ставки налогов – 20%.Таким образом, анализируя современные тенденции в налогообложениикооперативов, большинство стран идет по пути сокращения общего числа«кооперативных»налогов.Отдельныемероприятияприменяютсядлястимулирования инвестиций, с этой целью кооперативам разрешено выплачиватьналог только из части чистого дохода при условии, что другая часть будетоставаться в инвестиционных фондах кооператива [61].56Согласно второму направлению, рассмотрим отдельно дифференциациюналогообложения по субъектам АПК и отраслям.В США отсутствуют льготные ставки по налогу на доходы.
Льготныйхарактер налогообложения проявляется, прежде всего, в том, что фермерыполучают наименьший доход, облагаемый по наименьшим ставкам (в странедействует прогрессивная шкала налогообложения). Вместе с тем аграриям СШАпредоставляют другие льготы, в частности, они могут использовать вычеты,уменьшать налогооблагаемую базу на сумму страховых взносов. Кроме того,существует возможность исчисления налога в среднем за три года.Аналогичная система вычетов из подоходного налога фермеров действует иво Франции. При расчете налога на доходы из налогооблагаемой базы могутвычитаться страховые взносы, проценты по займам на строительство жилья идругие. В итоге доходы фермеров подлежат обложению на 74% меньше от среднегопо экономике уровня.
Кроме того, правительство Франции активно используетсельскохозяйственный налог для проведения социальной политики. Выражаетсяэто в том, что в стране существует три режима налогообложения для сельскогохозяйства,используемыевзависимостиотуровнядоходасельхозтоваропроизводителей, чем меньше их размеры и ниже доходы, тем большеналоговых льгот они получают.Аналогичное разделение сельскохозяйственных предприятий на 3 группыпредставлено в Германии, где товаропроизводителям с низким уровнем доходатакже предоставляются льготы по документообороту и расчету коллективногоналога.Дляхарактеристикидифференциацииналогообложениянавнутриотраслевом разрезе проведем анализ уровня налоговой нагрузки в разныхстранах.На протяжении нескольких лет Евростат публикует сборники «Налоговыетенденции в Евросоюзе» («Taxation trends in the European Union» - Н.Т.), в которыхдается анализ налоговых поступлений по странам, в том числе анализдинамических рядов показателей.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
