Налоговое стимулирование в системе государственной финансовой поддержки агропромышленного комплекса России (1142498), страница 10
Текст из файла (страница 10)
В связи с чем, мы считаем, что введение новых изменений в частипорядка уплаты налоговых платежей будет нерациональным, однако мырекомендуем региональным и местным органам власти широко использовать правоотмены авансовых платежей по описанным выше налогам.5. Следующим направлением стимулирования является стимулированиеинвестиций. С этой целью Налоговым Кодексом предусмотрена льготная46амортизационная политика для сельскохозяйственных товаропроизводителей иускоренный вариант принятия расходов по основным средствам при ЕСХН.До 2002 года существовала законодательная норма, согласно которой приосуществлении капитальных вложений организация могла воспользоватьсяинвестиционнойльготойналогооблагаемойприбылипоналогунаправлятьнанаприбыль,позволявшейфинансирование50%капитальныхвложений.
Однако с 1 января 2002 года данная льгота была отменена, вместо неебыла снижена ставка налога на прибыль организаций и введена новаяамортизационная политика.Введение нелинейного метода начисления амортизации предоставиловыгоду для наиболее прибыльных и эффективных предприятий, ведь при егоиспользовании в первые годы эксплуатации объекта списывается большая частьамортизации, а это дает возможность высвободившиеся денежные средстваиспользовать на погашение кредитов.
Вместе с тем, в отношении зданий,сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в8 - 10 амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатациюсоответствующих объектов и от прописанного в учетной политике поналогообложению метода начисления амортизации, может применяться тольколинейный метод [7].Кроме того, статьей 259.3 НК РФ предусмотрено применение повышающихипонижающихкоэффициентовкнормеамортизации,представленывприложении И [7].С 01.01.2006 в главу 25 НК РФ была введена новая норма – «амортизационнаяпремия». Этой нормой организациям предоставляется право на перенос не более10, 30% первоначальной стоимости основных средств на производственныерасходы. Однако, экономический эффект от использования «амортизационнойпремии» проявляется только в 1 год срока использования основного средства,впоследствии он погашается ростом налога на прибыль, вызванного уменьшениемамортизации.47Еще одной преференцией является инвестиционный налоговый кредит(ИНК).
Суть его состоит в том, что организация получает возможность уменьшитьплатежи по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам споследующей уплатой суммы кредита и процентов. ИНК предоставляется на срокот года до 5 лет. В случае если организация включена в реестр резидентов зонытерриториального развития, то срок предоставления инвестиционного налоговогокредита может быть увеличен до 10 лет, а процентная ставка будет составлять - 0%.Условия предоставления прописаны в ст. 67 п. 1 НК РФ.Однако несмотря на наличие определенных преимуществ ИНК не получилширокого распространения: в 2014 г. его размер составил 204,3 млн руб., в 2013г.– 348,5 млн руб. (в т.ч. 98,5 млн руб.
по налогу на прибыль организаций и250 млн руб. по региональным налогам), в 2012 г. и в 2011 г. – по 300 млн руб. [191].В официальной статистической налоговой отчетности данные о размере ИНК вразрезе отраслей экономики не выделяются, поэтому показать реальную картинуобъема ИНК в АПК не представляется возможным. Мы считаем, что отменаданного преимущества в условиях необходимости инновационного развития АПКнерациональна, однако необходимо изменить подход к механизму его действия.Амортизация в качестве источника финансирования капитальных вложенийпризвана обеспечивать простое воспроизводство основных средств, однако приинфляции 9-10% и выше эта цель не достигается, что требует пересмотра действияамортизационного механизма [118]. В данном случае, спорным остается вопрос оботмене инвестиционной льготы по использованию 50% налогооблагаемойприбыли.Так, Гончаренко Г.А.
отмечает, что ЕСХН не дал ожидаемых результатов ичто рост инвестиций в сельское хозяйство обусловлен, главным образом,субсидиями, но при определенных условиях единый налог потенциально способенпривлекать дополнительные финансовые вложения в отрасль [70]. Это связано стем, что основные средства можно быстрее включить в расходы. С связи с чемнекоторые экономисты считают, что переход на ЕСХН определенно подходит тем48предприятиям,которыевближайшеевремяпланируютосуществлениезначительных финансовых вложений в основные средства [118].Сельскохозяйственным организациям предоставляются также льготы и вналогообложении транспортных средств.Согласно пункту 2 подпункту 5 статьи 358 НК РФ не признаются объектомналогообложения транспортным налогом: «тракторы, самоходные комбайны всехмарок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машиныдля перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений,ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные насельскохозяйственныхсельскохозяйственныхтоваропроизводителейработахдляипроизводстваиспользуемыеприсельскохозяйственнойпродукции» [9].При этом возможность использования данной льготы затруднена в силуотсутствияединогоунифицированногопонятия«сельскохозяйственныйтоваропроизводитель» (проблема рассмотрена ранее).Налоговые споры вызывает также определение объекта, освобожденного отналогообложения.
Возможность использования льготы предоставляется для тойтехники, в паспорте транспортного средства которой будет указано, чтоавтомобиль является трактором, комбайном или иной специальной автомашиной.Однако если это не будет указано, а транспортное средство будет использоваться всельскохозяйственном производстве, то оно будет полежать налогообложению.Такой подход отражен в письмах настаивает Минфина России от 22 ноября 2007 г.№ 03-05-06-04/42, от 17 августа 2007 г. № 03-05-06-04/35, ФНС России от 6 июля2007 г. № 18-0-09/0204 и постановлениях судов от 17 июля 2007г. № 2620/07 и от28 апреля 2007 г.
№ 2965/07.При этом в подпункте 5 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса РФуточнено, что можно считать специальными автомашинами молоковозы,скотовозы, машины для перевозки птицы, перевозки и внесения минеральныхудобрений, машины ветеринарной помощи, технического обслуживания.49Полный список спецтехники приведен в Общероссийском классификатореосновных фондов [23].Анализ налогового законодательства и судебной практики показал, чтонесмотря на большое количество налоговых льгот для АПК, значительное числонаправленийвоздействияэтихльготнадеятельностьсубъектовАПК,несовершенство в формулировках законодательных норм и отсутствие системногоподхода в разработке налоговых инструментов стимулирующего характераявляется важнейшим барьером для их эффективной работы.
Кроме того,комплексный характер применения налоговых льгот особо актуален и значим дляопределениярациональногосочетанияналоговыхстимуловсинымиинструментами государственной финансовой поддержки АПК.Таким образом, система мер государственной финансовой поддержки АПКРоссиивключаетследующиестимулирующиеинструменты:финансово-бюджетной политики, ценовой политики, финансово-кредитной политики,внешнеторговой политики и налоговой политики. Инструменты финансовобюджетной политики используются применительно к сельскохозяйственныморганизациям, в меньшей степени к переработчикам сельскохозяйственнойпродукции и предприятиям машиностроительной отрасли АПК. Инструментыфинансово-кредитной политики используются 1 и 2 сферами АПК, а такжесубъектами легкой и пищевой промышленности, ценовые – к сельскому хозяйству.Инструменты внешнеторговой политики используются в основном применительнок сельскохозяйственным организациям и производителям продуктов питания.Среди налоговых стимулов есть те, которые могут использоваться присоответствии законодательству любыми организациями, вне зависимости ототраслевой принадлежности.
Однако основная часть специализированныйналоговых льгот может быть использована только при соответствии организациикритериям, установленным ст. 346.2 НК РФ, а ими могут являться только субъекты2 сферы АПК.Субъекты АПК могут применять:50общую систему налогообложения (может использоваться всемисубъектам АПК),систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственногоналога (могут использовать только сельскохозяйственные товаропроизводители,отвечающие критериям п.2 ст.
346.2 НК РФ),упрощенную систему налогообложения (может использоваться всемисубъектами АПК при соответствии критериям п. 2 ст. 346.12 НК РФ),единый налог на вмененный доход (для торговых организаций иорганизаций общественного питания).Выделены следующие основные направления налогового стимулированиядеятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей:1) так называемое «скрытое налоговое субсидирование», под которым мыпонимаем высвобождение средств налогоплательщика за счет установленияпониженных ставок налога на прибыль организаций (0%) и НДС (10%) дляприменяющих общую систему налогообложения;2) стимулированиерациональногоземлепользованиядлясельскохозяйственного производства;3) упрощенный порядок ведения учета и отчетности;4) рационализация движения финансовых потоков;5) стимулирование инвестиций;6) экономиярасходовнаиспользованиеспециализированнойсельскохозяйственной техники и вложение капитала в её приобретение.1.3 Мировой опыт налогового стимулирования агропромышленногокомплексаГосударственное регулирование сельского хозяйства за рубежом имеетсложное устройство.
Оно включает в себя совокупность различных инструментоввоздействия на не только на доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей,51но и призвано регулировать такие важные составляющие аграрного рынка, какструктурапроизводства,социальнаяструктурусела,межотраслевыеимежхозяйственные отношения [84]. В отличие от России, в которой основнойобъем товарной продукции производят сельскохозяйственные организации, взападных странах в структуре АПК превалируют мелкие фермеры, поэтому побольшей части за рубежом используются методы косвенного государственногорегулирования.
Среди приоритетных способов регулирования выделяют налоговоестимулирование, при этом важной составляющей является поддержка доходовпроизводителей и компенсационные выплаты.Несмотря на то, что во всех ведущих странах – экономических лидерахсельское хозяйство облагается налогами, как и другие сектора экономики, льготноеналогообложениеявляетсяоднимизфакторов,позволяющихуспешнофункционировать сельскому хозяйству. Товаропроизводителям предоставляютсяобширный перечень налоговых льгот в рамках основного налогового режима, атакже предусматривается особый режим налогообложения, обоснованныйсезонностью сельскохозяйственного производства, зависимостью от природных иклиматических условий, преобладанием мелких производителей. Рассмотренныельготы и режимы представлены в приложении К.Развитию АПК благоприятствует установление ставки НДС по реализациисельскохозяйственной продукции 0%, что является неоспоримым фактором ростаее рентабельности.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
