Повышение информативности отчетности о движении денежных средств (1142437), страница 6
Текст из файла (страница 6)
Данные функции важны как для внутренних, так и для внешнихпользователей Отчетности.На основании данной формы Очетности заинтересованные пользователи, изучаяинформацию о движении денежных средств, стремятся, во-первых, понять, может ли компанияобеспечить приток денежных средств по основной деятельности. Во-вторых, насколькокомпания может самостоятельно, за счет внутренних поступлений финансировать своюинвестиционную деятельность или ей следует привлечь внешние заемные средства для данныхцелей, наращивая собственный капитал. Соотношение текущей, инвестиционной и финансовойсоставляющей отчета о движении денежных средств обусловливается финансовым состояниеморганизации.
Структура потоков денежных средств организации, имеющей финансовыезатруднения,будет отличаться от движения денежных средств активно развивающегосяпредприятия. К такому заключению приходит целый ряд экономистов [86, с. 71; 196].21В данной работе мы хотим показать, что отчет о движении денежных средств необходимкак внешним, так и внутренним пользователям [53, с. 121; 58, с. 662; 85, с. 150; 54, с. 14-17; 103,с. 92]:1. Для внутренних пользователей отчет о движении денежных средств помогает оценить: потребности в привлечении дополнительных денежных средств извне; причины различия между чистыми доходами организации и поступлениями иплатежами, связанными с ними; результативность операций по инвестированию в денежной и безденежной формах иопераций по финансированию организации; ликвидность компании; возможность и размер дивидендов; воздействие на общее финансовое состояние фирмы в случае финансирования какихлибо программ или дополнительных инвестиций в другие организации.Следовательно, с помощью данного отчета менеджмент имеет возможность определитьдостаточность наличных средств для погашения краткосрочной кредиторской задолженности(current liabilities), решить вопрос о размере дивидендов, которые будут выплачены,планировать политику фирмы, финансовую и инвестиционную.2.
Для внешних пользователей содержащаяся в отчете о движении денежных средствинформация необходима для оценки: способности организации в будущем получить превышение денежных поступленийнад расходами, создавать положительные потоки денежных средств; возможности организации исполнять взятые на себя обязательства по погашениюкредиторской задолженности, выплате дивидендов и прочим платежам, генерируя достаточноеколичество денежных средств на счетах предприятия; способности менеджмента организации управлять движением денежных средств,Помимо этого данный отчет может быть использован для понимания разницы междучистой прибылью, отраженной в отчете о финансовых результатах, и денежными средствами,отраженными в бухгалтерском балансе. Эффект от инвестиционной и финансовой деятельностиорганизации за отчетный период можно увидеть только из отчета о движении денежныхсредств (как в денежном, так и в неденежном выражении.)Исходя из рассмотренных функций отчета о движении денежных средств и потребностейпользователей данного отчета, мы можем утверждать, что только этот отчет, в отличие отбухгалтерского баланса, где показана информация о денежных средствах организации наотчетную дату, и отчета о финансовых результатах, в котором отражен конечный финансовый22результат деятельности компании за отчетный период, позволяет оценить возможностькомпании создавать денежные потоки, определить, в результате какой деятельности (текущей,инвестиционной или финансовой) компания получает денежные средства и на что она ихнаправляет, прогнозировать будущие денежные поступления, суммируя всю деятельностьорганизации, которая оказала воздействие на денежные потоки и денежные средства и отражаясвершившиеся факты поступления и расходования денежных средств.
Поэтому от степениинформативности отчета о движении денежных средств зависит то, как будет выглядетькомпания как в глазах внешних, так и внутренних пользователей Отчетности.Как мы уже говорили, отчет о движении денежных средств дополняет информацию,представленную в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах. С другойстороны, несмотря на то, что основную информационную нагрузку о денежных средствах, ихдвижении и составе несет именно этот отчет, данные о денежных средствах содержатся и вдругих отчетных формах (бухгалтерском балансе, отчете об изменениях в капитела), поэтомупод отчетностью о движении денежных средств было бы неправильно понимать только отчет одвижении денежных средств, исключая прочие формы Отчетности. Исходя из этого, авторисследования считает, что говорить о повышении информативности отчетности о движенииденежных средств, обращаясь только к самому отчету о движении денежных средств, значитограничивать рамки возможностей повышения информативности.
В связи с этим, в настоящемисследовании под отчетностью о движении денежных средств мы будем понимать как отчет одвижении денежных средств, так и другие формы Отчетности, содержащие информацию оденежных средствах организации.Исходя из вышеизложенного, повышение информативности отчетности о движенииденежных средств является ключевой задачей при составлении Отчетности в части денежныхсредств.1.2 Анализ тенденций изменения интереса пользователей к отчету о движении денежныхсредствСогласно РСБУ бухгалтерская отчетность организации состоит из бухгалтерскогобаланса, отчета о финансовых результатах, приложений к ним и пояснительной записки.Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрываютинформацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет обизменениях капитала и др.).Таким образом, отчет о движении денежных средств имеет статус пояснений косновным формам отчетности (бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах)23[211, с.
42]. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежныхсредств» (далее – ПБУ 23/2011) [15], этот отчет представляет собой обобщение данных оденежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут бытьлегко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подверженынезначительному риску изменения стоимости.Несмотря на статус пояснений, можно заметить повышение интереса к отчету одвиженииденежныхсредствсостороныгосударственногоорганарегулированиябухгалтерского учета в России: Министерством финансов России утвержден отдельныйстандарт бухгалтерского учета – Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н «Об утвержденииПоложения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)».Подтверждение повышения значимости отчета о движении денежных средств исодержащейся в нем информации в российских реалиях можно найти и в новом Федеральномзаконе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – № 402-ФЗ) [8].
Рассмотрим,как менялось место отчета о движении денежных средств в определении Отчетности напротяжении времени в нормативных документах:1) в предыдущем Федеральном законе от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»(далее – № 129-ФЗ) (21 ноября 1996 г., утратил силу после принятия № 402-ФЗ) [9] и вПоложении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»(далее– ПБУ 4/99) [16] отчетность организации определяется как единая система данных обимущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственнойдеятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;2) в более позднем документе № 402-ФЗ отчетность определена как информация офинансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате егодеятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная всоответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом.Мы видим, что в действующем федеральном законе № 402-ФЗ по сравнению спредыдущим № 129-ФЗ отдельным пунктом выделена информация о движении денежныхсредств.
Таким образом, можно сделать вывод о повышении внимания к отчету о движенииденежных средств не только в принятии ПБУ 23/2011, но и дополнении определенияОтчетности информацией о движении денежных средств.Считаем необходимым также отметить то, что особую значимость отчет о движенииденежных средств, с точки зрения пользователей, приобретает ввиду того, что на данныймомент организации уходят от кассового метода [116; 117]. Так, составлять отчетностькассовым методом на данный момент могут только организации, которые применяютупрощенную систему Отчетности. В частности:241) согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» [17](далее – ПБУ 9/99) – организации, которые вправе применять упрощенные способы ведениябухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могутпризнавать выручку по мере поступления денежных средств;2) согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»(далее – ПБУ 10/99) [18] - расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имелиместо, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формыосуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности);3) согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»(ПБУ 1/2008)» (далее – ПБУ 1/2008) [14], факты хозяйственной деятельности организацииотносятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактическоговремени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущениевременной определенности фактов хозяйственной деятельности).В данной ситуации, мы считаем, можно говорить о том, что большинство компаний,которые обязаны составлять отчет о движении денежных средств, должны применять методначисления.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
