Повышение информативности отчетности о движении денежных средств (1142437), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Подобной точки зрения придерживаютсятакие ученые, как М. А. Вахрушина, которая отмечает, что отчет о движении денежных средствпозволяет увидеть «в каком объеме и из каких источников получены денежные средства,направления их использования» [72, с. 216]. А. Д. Шеремет говорит о том, что «группировкапотоков денежных средств по видам деятельности позволяет отразить влияние каждого вида наденежные средства» [125, с. 76]. Аналогичную точку зрения поддерживают и зарубежныеэкономистые, такие как упомянутые выше Л. А. Бернстайн [63] и В. Дж. Лав [95]. Мы согласныс тем, что одной из основных особенностей отчета о движении денежных средств, требующейрассмотрения является то, что данный отчет показывает не только направления движенияденежныхсредств(приток/отток),нокакаяименнодеятельностьспособствовала, позволяя финансовому аналитику получить информацию о:компанииэтому16 способе финансирования деятельности компании, направлении использования финансовых ресурсов, денежныхсредствах,сформированныхилиизрасходованныхврезультатедеятельности компании, использовании любого наращения ликвидных активов или финансировании любогодефицита таких активов.Таким образом, обращаясь к мнению таких экономистов, как Т.
С. Беликова,Н. С. Белокуренко, М. Г. Кудинова, С. В. Левичева [62, с. 64], мы согласны с тем, что отчет одвижении денежных средств позволяет увидеть: влияние на финансовое состояние организации ее финансовых и инвестиционныхопераций, связанных с движением денежных средств, способность организации в процессе своей деятельности создавать прирост денежныхсредств, возможные расхождения между реальным потоком денежных средств по основной(текущей) деятельности и размером чистой прибыли или убытка, причинах подобныхнесоответствий, способность организации сейчас и в будущем отвечать по взятым на себя финансовымобязательствам, выплачивать дивиденды, оставаясь кредитоспособной, воздействие на будущее финансовое состояние предприятия принятых в предыдущиепериоды решений в части финансирования и инвестиций.Недооценка этих показателей ведет, на наш взгляд, к существенному снижениюинформативности.
Поэтому в работе рассматривается возможность повысить информативностьотчета о движении денежных средств.С нашей точки зрения, значение такой функции отчета о движении денежных средств,как прогнозирование, на настоящий момент занижено. В свою очередь, информация,содержащаяся в этом отчете, позволяет не только оценить деятельность компании за период, нои прогнозировать будущие денежные поступления.
Хотя экономисты и отмечают, что отчет одвижении денежных средств в последнее время становится все более значимым для анализафинансового планирования. Профессор М. В. Романовский утверждает, что планирование иконтроль денежных средств организации приобретают исключительное значение [112, с. 295].Ю. Бригхэм и Дж. Хьюстон указывают на то, что стоимость компании, а значит и еефинансовое положение будет зависеть от потоков денежных средств, которые фирма будетсоздавать в будущем [68, с.
42; 67, с. 64]. В специальной литературе подчас отмечается, что дляпредпринимателей этот отчет более важен, чем бухгалтерский баланс и отчет о финансовых17результатах, поскольку дает возможность оценить перспективы изменения финансовогосостояния в будущем [84, с. 20; 114]. Д. Стоун и К. Хитчинг утверждают, что прогноз движенияденежных средств может показать нехватку или излишек средств до момента их возникновенияс целью корректировки возможных действий [120, с. 164].
М. А. Вахрушина говорит онеобходимости отчета о движении денежных средств для «перспективной возможностиорганизации создавать положительные потоки денежных средств» [72, с. 211]. Мы согласны сВакуленко Т. Г. и Фоминой Л. Ф. в том, что для поддержания финансовой устойчивости иплатежеспособности организации важными являются не только прогноз результатовдеятельности, но и анализ, планирование и контроль денежных потоков [70, с. 131-134].
Даннаяинформация может быть получена пользователями финансовой отчетности только из отчета одвижении денежных средств. Поэтому считаем целесообразным в данной работе обратитьвнимание на возможности отчетности о движении денежных средств с учетом данной функции,что отражено в параграфе 2.2 данного исследования.Как мы уже говорили, Отчетность можно рассматривать только в комплексе с отчетом одвижении денежных средств (подробный анализ сопоставимости показателей приведен втретьей главе работы).
Только комплексное рассмотрение бухгалтерского баланса и отчета офинансовых результатах во взаимосвязи с отчетом о движении денежных средств даетвозможность получить реальную картину финансового состояния и перспектив организации.Подобную точку зрения высказывают многие экономисты. А. С. Бакаев говорит о том, чтоОтчетность «должна состоять из взаимоувязанных показателей четырех отчетов» [59, с. 101]. Онеобходимости взаимоувязки показателей разных форм Отчетности говорят В. Ф.
Палий [104,с. 289-291], М. А. Вахрушина [72, с. 216], Л. В. Горбатова [51, с. 100-101]. Мы согласны с рядомэкономистов, таких как Б. Нидлз [54, с. 320-323], В. Г. Гетьман [77, с. 716],С. Дж. Грэй [79, с. 370], К. Хеддервик [122, с. 87], и считаем также важным подчеркнуть тотфакт, что хотя из других форм отчетности организации можно получить информацию о еедеятельности,аккумулируетвсюинформациюодеятельностикомпании,котораявоздействовала на денежные средства, именно отчет о движении денежных средств.Многие экономисты утверждают, что отчет о движении денежных средств служит однимиз основных источников информации для целей анализа движения денежных средств.Очевидно, что отчет о финансовых результатах и бухгалтерский баланс содержат значительнуючасть информации для проведения анализа движения денежных средств предприятия.
Вместе стем, ввиду некоторых правил (особенностей, требований, принципов, допущений и т. п.)составления Отчетности и ведения бухгалтерского учета, использование этих отчетных формдля проведения анализа ведет к определенному искажению фактической картины движенияденежных средств [196, с. 13].18Такие ученые, как В.
Ф. Палий [104, с. 291] и А. Д. Шеремет [125, с. 76] также сходятсяво мнении о необходимости отчета о движении денежных средств как дополняющегоинформацию, содержащуюся в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах.Денежный оборот, существенно влияя на показатели отчетного бухгалтерского баланса, нефиксируется в отчете о финансовых результатах. Отчет о движении денежных средств, пословам В. Ф.
Палия, восполняет этот пробел [103, с. 92], характеризуя изменения (приход,расход) от одной даты до другой. Но, на наш взгляд, только сопоставление данных отчета одвижении денежных средств с другими формами Отчетности может объяснить причинынеплатежеспособности прибыльной (по данным Отчетности) компании. В частности, осравнении показателей отчета о финансовых результатах и отчета о движении денежныхсредств, как о возможности выявить факторы, обусловливающие разницу величин прибыли ипритока денежных средств за период, говорит и Шеремет А.
Д.Необходимость сопоставления показателей разных форм Отчетности, по нашемумнению, обусловлена и следующими фактами. Развитие мировой экономики последних летдемонстрируют подверженность к возникновению финансовых кризисов (кризис 2008-2009 гг.).На Всемирном конгрессе бухгалтеров (2010 г., Малайзия) целым рядом экспертов отдельноподчеркивалась ответственность бухгалтеров за произошедшее, говорилось о необходимостивернуть доверие к отчетам, стабилизировать ситуацию и содействовать преодолению кризиса[237]. По мнению многих экономистов, последний финансовый кризис был именно кризисомфинансовой отчетности, что привело к утрате доверия инвесторов к раскрываемой в нейинформации. В связи с чем, одной из основных задач бухгалтерской отчетности являетсяпостоянное повышение информативности содержащихся в ней данных, чему и посвященаданная диссертация.
Целью финансовой отчетности, по мнению В. Ф. Палия и Л. В. Донцовой,являетсяпредоставлениевсемпотенциальнымпользователямнеобходимойполезнойинформации [103, с. 17; 81, с. 18-20], эту точку зрения разделяют и зарубежные специалисты.Белверд Е.
Нидлз в своей работе «Финансовый учет: глобальный подход» подчеркивает то, что«финансовые отчеты являются основными средствами передачи важной учетной информациипользователям» [79, с. 19].Однако следует отметить, что в свете раскрытых манипуляций с отчетностью крупнымимеждународными компаниями (Olympus Corporation – 2011 г., Autonomy Corporation PLC (HPAutonomy) – 2012 г., Toshiba Corporation – 2015 г.) доверие пользователей к Отчетности и кзаключениям аудиторов снизилось.
В связи с этим, мы можем говорить о том, что наблюдаетсяповышение интереса у пользователей к взаимоувязке показателей форм Отчетности длясамостоятельного контроля ее качества, что объективно возможно через движение денежныхсредств. Одновременно с этим многие экономисты, как российские, так и зарубежные,19отмечают тенденции возрастания необходимости повышения информативности, полезности икачества данных бухгалтерской отчетности для различных групп пользователей. Аследовательно, на наш взгляд, возрастает и важность информации в отчетности о движенииденежных средств. Так как создание полной картины финансового состояния организацииневозможно представить без информации о движении денежных средств, сопоставленииотчетных форм между собой в части денежных средств для получения пользователяминаиболее полной информации.Безусловно нельзя отрицать тот факт, что сближение российских стандартовбухгалтерского учета (далее – РСБУ) с международными стандартами финансовой отчетности(далее – МСФО, МСБУ) невозможно без рассмотрения отчета о движении денежных средств,так как в международной практике он является равным по значимости наряду с отчетом офинансовых результатах и бухгалтерским балансом.
А значит, отчет о движении денежныхсредств играет определенную роль в гармонизации МСФО и РСБУ.Классифицируем взгляды экономистов на отчет о движении денежных средств:1) показывает реальную платежеспособность, а не «бумажную» прибыль компании;2) отражает показатели денежных средств в Отчетности в динамике, а не в статике;3) показывает не только направления движения денежных средств (приток/отток), но икакие виды деятельности компании к этому привели (текущая, инвестиционная, финансовая);4) позволяет прогнозировать изменения финансового положения в будущем;5) дает возможность представить полную картину финансового состояния и перспективорганизации при рассмотрении бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах вовзаимоувязке с отчетом о движении денежных средств;6) сближение РСБУ с международными стандартами финансовой отчетности МСФОнельзя представить, не уделяя внимания отчету о движении денежных средств.Для обобщения функций отчета о движении денежных средств мы предлагаемследующую схему на рисунке 1:ББСтатичныеданные за периодИзменениеденежныхсредств запериодОДДСРеальные денежные средства и потокиДинамические изменения в течениепериодаПрогнозная функцияПричины изменения показателейденежных средствОФРПрибыль набумагеРезультаты запрошедшийпериодИсточник: составлено автором.Рисунок 1 – Функции отчета о движении денежных средств20Среди прочего следует также упомянуть, что в условиях сближения МСФО и РСБУ рольотчета о движении денежных средств в Отчетности, составленной по российским стандартам,возрастает.
Все специалисты отмечают тот факт, что актуальность данного вида отчетаприобретает все большее значение в условиях конвергенции РСБУ и МСФО.Таким образом, из всего вышеизложенного следует, что отчет о движении денежныхсредств аккумулирует в себе всю информацию относительно денежных средств и денежныхпотоков организации. Для демонстранции данного утверждения мы предлагаем схему,представленную на рисунке 2.Погашение ДЗ –реализация товаров,выполнение работ,оказание услугАкционерный капитал – ПритокинвестицииКредиты и займы –источник ДСПогашение КЗ – расчеты споставщиками и подрядчикамиАкционерный капитал –выплата дивидендовДенежныесредстваОттокКредиты и займы –погашениеВложения - инвестиционная ифинансовая деятельностьИсточник: составлено автором.Рисунок 2 – Формирование денежных потоков организацииИсходя из рассмотренных на рисунке 1 функций, можно увидеть, что отчет о движенииденежных средств несет в себе информацию и выполняет уникальные функции в системесоставляющих Отчетности.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
