Внутренний контроль налога на прибыль в коммерческих банках (1142319), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Переоценка ссудыв рубли и процентов по кредиту осуществляется по курсу Банка России надату признания (далее - дата начисления процентов) и (или) отчетные даты, и(или) на дату возврата ссуды (получения процентов) в зависимости от того,что произошло раньше (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ). Возникающиекурсовыеразницыпризнаютсявнереализационнымидоходамииливнереализационными расходами и учитываются в общеустановленномпорядке (п.
11 ст. 250 и п. 5 ст. 265 НК РФ).Наиболее значимыми статьями расходов коммерческих банков являютсяпроцентные расходы, резервы, расходы по договорам цессии и расходы насодержание коммерческого банка.В диссертации предложена таблица проведения процедур внутреннегоконтроля сопоставимости долговых обязательств по депозитам физическихлиц (табл. 3). В таблице предусмотрены следующие основные данные,позволяющиепривлеченияреализоватьдепозита,процедурысумма,валютавнутреннегодепозита,контроля:срокдатаразмещения,процентная ставка, средняя ставка, отклонение. При проведении проверкинеобходимо рассчитать средний уровень процентов на соответствиеположениям ст. 269 НК РФ.
Необходимые положения детально рассмотреныв диссертации.21Таблица 2.- Внутренний контроль начисленных процентов по кредитам, предоставленным юридическим лицамкоммерческим банком «Твой банк» (ООО) в 2012 г.№ п/п№кредитногодоговора1СК-02/112ИТОГО погруппеСК-03/11ЗаемщикООО"РКК.Лизинг"ООО "ВостокКар"КоличестводнейСумма кредита,руб.Ставка,%Итогоначислено поусловиямдоговора по01.01.2012,руб.28.11.20110,000,000,0031293174 627 100,0072 663 000,0070 698 900,00121212758 504,95690 894,10718 578,98758 504,95690 894,10718 578,9801.10.20110,009160 000 000,00162 386 885,244 554 863,27Сальдо на01.10.2012Выдан0,00Сумманачисленныхпроцентов дляцелейналогообложения,руб.Сумманачисленныхпроцентов вотчетномпериоде порасчетуСВК,руб.Отклонение,руб.нетнетнет2 386 885,24758 504,95690 894,10718 578,982 386885,244 554 863,274554863,27нетнетТаблица 3 .- Рабочая таблица для проведения процедуры внутреннего контроля сопоставимых долговых обязательств(депозиты физических лиц) в коммерческом банке «РРР» на 01.01.2012№ДатаСумма,договора привлечения руб.ВалютаСрокдепозитаСтавка,СредняяОтклонение Примечаниеразмещения, %ставка,в пределахдней%20%110.10.2011256 000рубли36510,511,5813,9-220.10.2011652 000рубли3651211,5813,9-327.10.2011700 000рубли3651211,5813,9-22Кредитные риски должны оцениваться коммерческими банками повыданным ссудам и другой задолженности клиентов, отнесенной к ссудной (вразличных валютах или драгоценных металлах).При контроле сформированных резервов особому вниманию подлежитконтроль резервов по сомнительным долгам, которые учитываются сограничениями, предусмотренными ст.
266 НК РФ. Резервы по ссудной иприравненной к ней задолженности учитываются в полном объеме. Вдиссертации представлена таблица по проверке порядка учета резервов посомнительным долгам (табл. 4). В соответствие со ст. 266 НК РФ суммырезервов по сомнительным долгам учитываются по итогам проведенной напоследнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризации, в частидебиторской задолженности. При этом сумма резерва по сомнительнымдолгам не может превышать 10 % выручки отчетного (налогового) периода,определяемой согласно нормам главы 25 НК РФ, за исключением доходов ввиде восстановленных резервов.По данным табл. 4 сумма расходов, излишне учтенных коммерческимбанком, составила 51 491руб., что привело к занижению налогооблагаемойбазы в I квартале 2012 г.
Использование разработанной таблицы позволитвыявлять отклонения в учтенных резервах по сомнительным долгам.Таблица 4. Рабочаясомнительным долгам.таблицаСуммапросроченныхДатапроцентов позаключения кредиту в целяхФИОкредитного налоговогоЗаемщика договораучета, руб.ТОЛСТОВАЛЮБОВЬАЛЕКСАНДРОВНАЗОРИНВЛАДИМИРМИХАЙЛОВИЧАРДАШЕВАНДРЕЙАЛЕКСАНДРОВИЧпроверкиСледуетначислятьпо даннымпроверкиСВК, руб.учтенныхрезервовпоСроки просроченных платежейдо 45дней,руб.от 45 до90 дней,руб.свыше 90дней, руб.Отклонение(+;-),руб.19.11.201151491,000,0051491,000,000,00- 51491,0003.12.20110,000,00984,080,000,00-01.02.20110,000,003420,010,000,00-23При проведении процедур внутреннего контроля налога на прибыльбольшоевниманиенужнообратитьнапроверкуправильностиисвоевременности отражения исправлений в налоговой отчетности, так какдобровольная уплата недоимки или пени по налогу на прибыль ипоследующаясдачауточненныхдекларацийчастичноосвобождаютналогоплательщика от налоговой ответственности.Наибольшуюточностьосуществляемыхконтрольныхпроцедуробеспечивает сверка: прибыли по данным налогового учета и прибыли,отраженной в бухгалтерском учете, а также данных бухгалтерскойотчетности и налоговых деклараций по налогу на прибыль коммерческогобанка.
Результаты сверки налогооблагаемой и бухгалтерской прибылипозволят службе внутреннего контроля коммерческого банка выявитьотклонения и проверить достоверность расчета налоговой базы по налогу наприбыль.3. ЗАКЛЮЧЕНИЕ1. Объективная потребность внутреннего контроля налога на прибыль вкоммерческих банках вызвана необходимостью проверки достоверностипризнания доходов и расходов, а также порядка расчета налога на прибыль.Применениесистемывнутреннегоконтроляналоганаприбыльвкоммерческих банках позволит выявить возможные искажения.2.
Налогооблагаемая база является основным объектом внутреннегоконтроля налога на прибыль в коммерческих банках. Организациювнутреннего контроля налога на прибыль в коммерческих банках следуетначинать с разработки плана и программы проведения процедур внутреннегоконтроля налога на прибыль3. При организации информационного обеспечения внутреннего контроляналога на прибыль в коммерческих банках целесообразно использоватьоценку достаточности информационной базы, предложенную в работе.4. При проведении процедур внутреннего контроля налога на прибыль вкоммерческих банках целесообразно использовать методы документального,логического, автоматизированного контроля, а также смешанного контроля сучетом особенностей деятельности коммерческого банка.245. Для принятия управленческих решений руководителям коммерческихбанков нужна информация о влиянии налога на прибыль на финансовыйрезультат, поэтому целесообразно проводить не только последующийвнутренний контроль налога на прибыль, но и предварительный и текущий.6.
Основное место при внутреннем контроле налога на прибыль занимаетвыполнение процедур проверки достоверности доходов (расходов), которыеучитываются в соответствии с НК РФ, с использованием специальныхрабочих таблиц, предложенных в исследовании.7. При организации и проведении процедур внутреннего контроля налогана прибыль в коммерческих банках большое значение имеет проверкасоблюдения норм налогового законодательства, а также своевременныйанализ изменений норм НК РФ.По результатам проведенного исследования рекомендуется применятьпредложения в отношении организации внутреннего контроля налога наприбыль в коммерческих банках, основные подходы к планированиюпроцедур внутреннего контроля налога на прибыль; методику внутреннегоконтроля налога на прибыль, сформированные автором, рабочие таблицыпроведения процедур внутреннего контроля доходов (расходов) и расчетаналога на прибыль, а также использовать алгоритм по определению и оценкедостаточности информационной базы по внутреннему контролю налога наприбыль в коммерческих банках.4.
СПИСОК РАБОТ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИСтатьи в журналах и изданиях, определенных ВАК МинобрнаукиРоссии:1. Карасева, И.В. Теоретические основы и практическое применение первичных документов в бухгалтерском и налоговом учете /И.В. Карасева //Инновации и инвестиции. – 2011. - № 4. – С. 167-170.
(0,33 п.л.);2. Карасева, И.В. Концептуальные основы внутреннего контроля налогов вкоммерческих банках / И.В. Карасева // Актуальные проблемы социальноэкономического развития России. – 2012. - №1. – С. 37-40. (0,25 п.л.);253. Карасева, И.В. Информационное обеспечение внутреннего контроляналога на прибыль в коммерческих банках / И.В.
Карасева //Предпринимательство. – 2012. - №1’12. - С.63-66. (0,27 п.л.);4. Карасева,И.В.Организациявнутреннегоконтроляналоговвкоммерческих банках / И.Д. Демина, И.В. Карасева // РИСК: Ресурсы.Информация. Снабжение. Конкуренция. – 2012. – № II.I. – С.90-93.(0,5 / 0,4 п.л.)..
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
