Внутренний контроль налога на прибыль в коммерческих банках (1142319), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Любые искажения величины доходов и расходоввлияют на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поэтомупредварительный аналитический обзор (письма из налоговой инспекции,результаты внешней налоговой проверки, данные о динамике доходов ирасходов коммерческого банка) и анализ возможных рисков делаютпроведение процедур внутреннего контроля более результативным. На этапе14планированияпредполагаетсяпроцедурвнутреннеговыделениеконтроляследующихналогаосновныхнаэлементов:прибыльобъектаконтроля, критерия эффективности состояния, функционирования объектаконтроля роля и методики внутреннего контроля налога на прибыль.Планирование внутреннего контроля налога наприбыльПредварительныйаналитический обзорОпределение объема ихарактера процедурАнализ рисковОбщая план-схема проверкиВнутренний контроль учетной политики для целейналогообложенияДоходы коммерческого банкаРасходы коммерческого банкаНалогооблагаемая база по налогу наприбыльДекларация по налогу на прибыльРазработка программы внутреннего контроля налогана прибыльРис.
2. Планирование процедур внутреннего контроля налога на прибыль вкоммерческом банкеРазработан и предложен для использования алгоритм, позволяющийопределить и оценить достаточность информационного обеспечениявнутреннегоконтроляналоганаприбыль.Эффективномуфункционированию службы внутреннего контроля в коммерческих банкахспособствует его информационное обеспечение. Основным источникоминформации для проведения процедур внутреннего контроля налога на15прибыль коммерческого банка являются данные бухгалтерского и налоговоговидов учета и отчетности, финансовая отчетность, внутренние нормативныедокументы, материалы проверок внешних аудиторов, компьютерные базыданных.Восновепониманиядостаточностиинформационнойбазыдлявнутреннего контроля налога на прибыль должно быть сопоставлениеинформации, необходимой для внутреннего контроля расчета налога наприбыль, с той, что имеется в наличии.Одним из важнейших видов информации является информация оналоговых платежах коммерческого банка, подготовленная на основанииданных бухгалтерского учета, но по правилам налогового законодательства.В работе доказано, что для эффективной организации информационногообеспечениявнутреннегоконтроляналоганаприбыльнеобходимообеспечение взаимодействия с другими информационными подсистемами исистемами всех отделов и служб коммерческого банка.Особенностями налоговых обязательств, как объекта внутреннегоконтроля, является то, что налогооблагаемая база предполагает сложнуюсистему налогового учета (расчет налоговых обязательств; использованиеналоговых льгот; отражение сумм налогов на счетах бухгалтерского учета;раскрытие информации в налоговой отчетности).
В работе разработанапоследовательность оценки достаточности информационной базы длявнутреннего контроля налога на прибыль в коммерческом банке (рис. 3), атакже рассмотрены основные эффективные методы внутреннего контроляналога на прибыль, которые учитывают их специфические особенности.Так, метод документального контроля основан на проверке документовдеятельности коммерческого банка (формальная и арифметическая проверкадокументов;хронологическийконтрользаписей;анализбухгалтерскихпроводок; проверка налоговых деклараций).
Далее используется методлогического контроля, который основан на проверке операций, отраженных вспециальной банковской программе, с получением контрольных итогов.16Этап 1. Определяется иерархическая система задач внутреннего контроля расчета налога наприбыль в соответствие с нормативно-законодательной базой.Этап 2. Формулируются комплексные задачи, определенные во всей системе задач контроляналога на прибыль, по субъектам контроля и его объектам, представлены совокупностью частныхзадачЭтап 3. Подбирается информационная база для внутреннего контроля по налогу на прибыль,определяется уровень ее достаточности3.1. Оценивается уровень достаточностиинформации требуемой для решенияпоставленных задач контроля этогоуровня3.2.
Оценивается уровень достаточностиинформации в отношении каждойкомплексной задачи контроля этогоуровня3.3. Оценивается уровень достаточностиинформации, нужной для решения вцелом задач контроля этого уровня.3.1.1.Определение алгоритма решения задач3.1.2. Разработка полного перечня информации,необходимой для реализации данногоалгоритма3.1.3. Определение возможных источниковтакой информации3.1.4. Оценка фактического наличия требуемойинформации3.1.5.
Определение полноты информациипосредством сравнения требуемой информацииимеющейся в наличии3.1.6. Определение уровня достаточностиинформационнойбазы,требуемогодлярешения поставленной задачи внутреннегоконтроля расчета налога на прибыльЭтап 4. Изучается наличие информационной базы внутреннего контроля, необходимой длярешения поставленных задач контроля по более высокому уровнюРис. 3. Алгоритм по определению и оценки достаточности информационнойбазы внутреннего контроля налога на прибыль в коммерческом банкеЗатем сравниваются одноименные показатели, полученные из разныхисточников, сопоставляются данные регистров налогового учета с данными,представленными разными подразделениями.
Метод автоматизированногоконтроля бухгалтерского и налогового учета направлен на выявление иисправление ошибок при выгрузке данных из одного программного комплекса вдругой. Метод смешанного контроля предполагает одновременное применениекаких-либо из указанных специальных методов контроля налога на прибыль.Все процедуры внутреннего контроля налога на прибыль в коммерческомбанке следует осуществлять, принимая во внимание особенности налогообложения отдельных банковских операций, требующих дополнительного расчета икорректировки. Основная задача контрольных процедур заключается в проверкеначислений по налогу на прибыль и подтверждении данных бухгалтерского учета,связанных с расчетом налога на прибыль.17Основные контрольные процедуры по проверке состояния расчетов по налогуна прибыль в коммерческих банках включают в себя:1) Подтверждение начального сальдо по счету 70611 «Налог на прибыль» в целяхвыявления неотраженных обязательств перед бюджетом, в том числе за предшествующие периоды;2) Проверку правильности расчетов текущего налога на прибыль.
Этой процедуройпредусмотрена аналитическая проверка расчета на прибыль и детализированнаяпроверка отдельных статей доходов (расходов);3) Контроль правильности отражения на счетах бухгалтерского учета уточненийрасчетов с бюджетом по налогу на прибыль в предыдущие налоговые периоды;4) Контроль проведения платежей по налогу на прибыль. Осуществляется с помощью случайной выборки платежных поручений и данных актов сверки с информацией налоговых инспекций.Разработана методика внутреннего контроля налога на прибыль в коммерческих банках.
Эта методика включает в себя формулировку цели контроля,информационную базу внутреннего контроля, используемые методы, установлениевзаимосвязи точек контроля в формах финансовой и налоговой отчетности, методывыявления возможных нарушений по налогу на прибыль (табл. 1).Представленные в табл. 1 процедуры внутреннего контроля налога наприбыль в коммерческом банке позволяют сопоставлять данные аналитического исинтетического видов учетов, выявлять их взаимосвязь с данными бухгалтерскойотчетности.Приэтомнесопоставимостьконтролируемыхпоказателейсвидетельствует о недостоверности отчетных данных.Преимущество предлагаемых процедур внутреннего контроля определенотем, что число точек контроля можно увеличить, несмотря на возможноеизменение состава или содержания форм бухгалтерской и налоговой отчетности.
Вслучае изменения форм или содержания бухгалтерской и налоговой отчетностивозможно выделение новых точек контроля для проведения процедур внутреннегоконтроля налога на прибыль.18Таблица 1. Основные элементы методики внутреннего контроля налога на прибыль в коммерческих банкахСоставляюПроцедуры внутреннего контроля налоговой базы по налогу на прибыльщие методики проверка учета доходовпроверка учета рас- проверка налогооблагае- выявление разниц, междуходовмой базы по налогу набухгалтерским и налогоприбыльвым учетом12345Проверка правильностиПроверка правильно- Документальная проверка Документальное исследоЦель внутучетадоходовдляцелейсти учета расходов расчетных данных, сопос- вание расчетных и аналиреннеготических данных, анализналогообложении прибыли для целей налогообконтролятавимостьрезультатов,выотклонений, оптимизациябанкаложении прибылиявлениенарушенийбанкаИнформаци- Данные специальных про- Данные синтетиче- Данные регистров налого- Нормы НК РФ, данныеграмм учета., данные син- ского и аналитиче- вого учета, полученные и бухгалтерского учета, данонная базатетического и аналитиче- ского учета активпосчитанные в соответст- ные регистров налоговогоского учета активных/пассивных опе- вии с нормами НК РФ, с учета, служебные записки.,ных/пассивных операций, а раций, а также доку- учетом особенностей учета первичные учетные докутакже документы и регист- менты и регистрыопераций по ценным бума- менты.ры бухгалтерского учета по бухгалтерского учета гам, ФИСС, кредитнымсчетам 70601, 70602, 70603, по счетамоперациям и др.70604, 70605, 70613, 91604, 70606,70607,70608,70СПОД609,70610, 70614,СПОДПриемы иДокументальное исследо- Документальное ис- Документальное исслеДокументальное исследопроцедурывание учтенных доходов, следование остатков дование налоговых ревание и экономическийрасчетных и аналитических и оборотов по счетам гистров, расчетных дананализ разниц между бухданных, контроль переноса расходов, проверка ных, сопоставление регалтерской и налоговойданных между программа- отклонений по учету зультатов, арифметичеприбылью.ми, учет специфическихпроцентных расхо- ская проверка, контрольдоходов:резервы, от опера- дов, резервов, расхо- соблюдения нормироваций с ценными бумагами, дов от операций снияфинасовыми инструмента- ценными бумагами,ми срочных сделок.финансовыми инст-19рументами срочныхсделок путем сопоставление данных учета норм НК РФ.Взаимосвязь Сопоставление данныхСопоставление дан- Сравнение балансовойконтролируе- счетов бухгалтерского уче- ных счетов бухгал- прибыли и налогооблагаемых значений та и данных форм 101,102, терского учета, дан- мой базы по налогу наа также данным специали- ных форм 101,102, прибыльзированных программ кпроверка принятиярезультатам, отраженным в сумм для целей налоналоговых регистрахговой учета, наличиепервичных документов.Возможные Несвоевременное отраже- Излишне отраженные Нарушение нормативнонарушения ние доходов.
Некоррект- расходы, необосно- законодательной базы вный перенос данных изванное применение части признания и отражеспециализированных про- нормирования рас- ния в базе доходов и расграмм. Отсутствие инвен- ходов. Отсутствиеходовтаризации для целей учета инвентаризации длярезервов по сомнительным целей учета резервовдолгам.по сомнительнымдолгам, сопоставимости по долговым обязательствам, учет результата по договорам цессии в полномобъемеОформлениеакта контроляРазница между балансовойприбыль и налогооблагаемой базой с учетом корректировок согласно НКРФИзлишне учтенные расходы, нарушение нормативно-законодательной базы вчасти учета расходов, необоснованного применения норм расходов, некорректное отражение разниц/убытковВсе выявленные нарушения, а также предложения по оптимизации отражаются в акте контроля20Припроведениипроцедурвнутреннегоконтроляпроцентов,начисленных по выданным обязательствам, целесообразно проверитьполноту начисления процентов и их соответствие графику платежей.
Вдиссертации создана форма рабочей таблицы по проверке начисленныхпроцентов по выданным обязательствам (табл. 2).Привыполнениипроцедурвнутреннегоконтроляначисленныхпроцентов по выданным кредитам следует обратить внимание на договоры,сумма кредита которых выражена в иностранной валюте.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
