Внутренний контроль налога на прибыль в коммерческих банках (1142319), страница 2
Текст из файла (страница 2)
3.1. «Исходныепарадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты иправила аудита, контроля и ревизии»; п. 3.3 «Методология разработкипрограмм аудита и плана проверок»; п. 3.9. «Развитие методологии комплексаметодов аудита, контроля и ревизии» Паспорта специальности 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки).Апробация и внедрение результатов исследования.Основныерезультаты, представленные в исследовании, рассматривались и обсуждалисьнаВсероссийскойнаучно-практическойконференцииспециалистовпрактиков, преподавателей, аспирантов: «Бухгалтерский учет - современноенаучное направление» (ФГОБУ ВПО ГУМФ), Москва, 2011.В настоящее время в практике работы службы внутреннего контроляООО «Идеалбанк» используются предложенные в исследовании процедуры9внутреннего контроля налога на прибыль в части проверки учета доходов ирасходов при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а так жеметодика внутреннего контроля налога на прибыль.
В практику деятельностибанка также внедрены подходы к организации внутреннего контроля налогана прибыль, которые позволят повысить эффективность и оптимизироватьтрудозатраты.Служба внутреннего контроляакционерного банка «ГПБ-Ипотека»(ОАО) использует предложенные процедуры планирования внутреннегоконтроля налога на прибыль. В практику деятельности банка также внедреналгоритмопределениядостаточностиинформационногообеспечениявнутреннего контроля налога на прибыль, который позволяет охватить весьспектр операций, проводимых банком в части налогообложения прибыли.Службавнутреннегоконтроля«МойБанк»(ООО)используетметодические рекомендации по организации внутреннего контроля налога наприбыль.
В практику деятельности банка также внедрена методикавнутреннего контроля налога на прибыль, для своевременного выявленияпроблемныхмест,слабыхстороны,причин,приводящихкискажениюналогооблагаемой базы по налогу на прибыль и внесения необходимых коррективов.Внедрение результатов исследования в деятельность коммерческихбанков подтверждено соответствующими документами.Публикации. Результаты исследования опубликованы в четырех статьяхобщим объемом 1,35 п.л. (авторский объем - 1,25 п.л.) в журналах,определенных ВАК Минобрнауки России.Структура и объем работы.
Особенности изучаемых проблем, цель изадачи исследования определили структуру диссертационной работы,представленнойвведением,тремяглавами,заключением,спискомлитературы, включающим 121 источник. Общий объем работы составляет170 страниц.Во введении показана актуальность темы исследования, определены егоцель и задачи, обозначена степень изученности проблемы, выделены предмет10и объект исследования, определены научная новизна и практическаязначимость проведенной работы, ее апробация и внедрение.В главе первой «Теоретические основы внутреннего контроля налога наприбыль в коммерческих банках» даны основы внутреннего контроля расчетаналога на прибыль в коммерческих банках, изложена оценка влиянияособенностей финансово-хозяйственной деятельности и организационнойструктуры коммерческих банков на систему внутреннего контроля расчетаналога на прибыль; исследованы концептуальные основы внутреннегоконтроля налога на прибыль в коммерческих банках; охарактеризованысубъекты, объекты и этапы внутреннего контроля расчета налога на прибыль.В главе второй «Формирование системы внутреннего контроля налогана прибыль в коммерческих банках» рассмотрены основные проблемыорганизации данного вида контроля и вопросы планирования внутреннегоконтроля налога на прибыль; разработан алгоритм по определению и оценкидостаточности информационного обеспечения внутреннего контроля налогана прибыль;В главе третей «Методика внутреннего контроля налога на прибыль вкоммерческих банках» разработаны алгоритмы, позволяющие повыситькачествоискоростьдействийприоценкеналоговыхобязательствкоммерческих банков; контрольных мероприятий внутреннего контроля дляналога на прибыль; определены процедуры мониторинга правильностиисчисления, а также полноты и своевременности перечисления налога наприбыль в соответствующий бюджет.В заключении определены основные результаты и представленырекомендации по итогам диссертационного исследования.2.ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫОпределены объекты, субъекты и этапы внутреннего контроля на-лога на прибыль.
При проведении процедур внутреннего контроля налога наприбыль в коммерческих банках характерно выделение следующих субъектов: сотрудники, связанные с подготовкой финансовой отчетности; сотрудни-11ки, связанные с отражением банковских операций по счетам бухгалтерскогоучета; сотрудники, связанные с проведением хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета; сотрудники, ответственные за подготовку регистров для целей налогообложения; сотрудники, наделенные правом контрольной подписи мемориальных и банковских ордеров. Отдельно можно выделить автоматизированные программы бухгалтерского учета; специализированные программы для учета кредитных операций, расчетно-кассовых операций, доверительного и брокерского обслуживания, ценных бумаг.Объектом внутреннего контроля налога на прибыль является прибылькоммерческого банка, рассчитанная по данным налогового учета как доходы,уменьшенные на величину произведенных расходов, направленных наполучение доходов.
Доходы и расходы определяются в соответствии с НК РФ.Наряду с определением субъектов и объектов внутреннего контроляналога на прибыль в коммерческих банках весьма целесообразно выделитьэтапы его проверки. В российских коммерческих банках сложились дваосновных подхода к построению системы внутреннего контроля налога наприбыль: традиционный и риск-ориентированный.
Каждый имеет какпреимущества, так и недостатки (рис. 1).Традиционный подход к контролю налога на прибыль направлен наснижение вероятности применения к коммерческим банкам санкций состороны Банка России и налоговых органов, проверку соответствиянормативным и внутренним регламентам и поиск налоговых нарушений.Риск-ориентированный подход к организации внутреннего контроля налогана прибыль направлен на выявление критических точек в бизнес-процессах,вероятность реализации негативного сценария которых весьма высока. Приэтом предполагаются постоянный мониторинг всей системы внутреннегоконтроля налога на прибыль коммерческих банков, структурированиесуществующих рисков и мониторинг новых рисков.12ПодходТрадиционныйРиск-ориентированныйЭтап 1.
Организация проведения проверок. Наданном этапе составляется план проверок сучетом текущих финансовых и налоговыхпоказателей деятельности коммерческого банка,результатов и времени проведения последнейпроверки и других факторов, а такжеинициируются внеплановые проверкиЭтап 1. Разработка, тестирование ипериодический пересмотр методологиианализа рисков, связанных с налогом наприбыль. Для этого в коммерческом банкеразрабатываются методики оценки рисков,карты рисков, унифицированные подходы коценке уровня рисков. При расчетеналогооблагаемой базы по налогу на прибыльохватываются результаты практически всехбизнес-процессовЭтап 2. Формирование программы проверок.Программу составляет руководитель службывнутреннего контроля с учетом предложений,полученных от заинтересованных внутреннихструктурных подразделений и органовуправленияЭтап 3.
Проведение проверки. Проводитсяинформирование подразделения о началепроведения проверки и контрольные процедурыпо существуЭтап 4. Оформление акта проверки, в которомотражаются выявленные недостатки инарушения, приводится перечень рекомендацийпо предупреждению ошибок и улучшениюработы подразделения. По материалам актасоставляется перечень мероприятий,обязательных для исполнения, устанавливаютсяответственные лица и сроки выполнениямероприятийЭтап 5.
Ознакомление с результатами проверок.Руководство банка и сотрудники проверяемогонаправления узнают об итогах проверкиЭтап 6. Составление отчета. В документесодержится информация об исполнении планамероприятий по исправлению нарушений суказанием причин невыполненияЭтап 2. Планирование деятельности службывнутреннего контроля на основе анализаданных предыдущих проверок.
Порезультатам каждой проверки долженсоставляться расчет требуемойпериодичности мониторинга проверяемогоучастка. На основе анализа полученныхданных должно осуществляться тактическое истратегическое планирование деятельности.Этап 3. Проведение проверки. Формированиепрограммы проверки не остается отдельнымэтапом, так как в большинстве случаевиспользуются уже готовые карты рисков,которые подлежат заполнению сотрудникомслужбы. По каждому выявленному факторуотклонения от нормальных значенийпроводятся детальные процедуры в целяхвыявления основополагающей причиныотклоненияЭтап 4.
Подведение итогов проведеннойпроверки, составление отчета, классификациявыявленных рисков по степенисущественности. Также по заключениюдобавляются в действующие методики оценкириска, определенные материальные исущественные условия, которые необнаруживались ранее.Этап 5. Проведение на всех уровняхвнутреннего контроля постоянногомониторинга операций на предмет выявлениярисков, с которыми банку не приходилосьсталкиваться ранееРис. 1. Этапы внутреннего контроля налога на прибыль в коммерческихбанках (разработаны автором)13Обоснованы подходы к планированию процедур внутреннего контроля налога на прибыль в коммерческих банках. Внутренний контрольналога на прибыль предполагает четкую организацию, поэтому важно определить задачи внутреннего контроля налога на прибыль, грамотно спланировать методы и процедуры внутреннего контроля в целях выбора наиболееэффективных.В работе рекомендовано выделять три основных этапа организациипроведения внутреннего контроля расчета налога на прибыль в коммерческихбанках:подготовительный(наданномэтапеоцениваетсясистемабухгалтерского учета, выявляются нетипичные операции, разрабатываютсяобщий план и программа проверки); основной (предусматривает проведениенеобходимыхпроцедурисборинформации);заключительный(осуществляются оценка и оформление результатов проверки).Процедурывнутреннегоконтролярасчетаналоганаприбыльподготавливаются и планируются в соответствии с задачами коммерческогобанка.
Возможна оценка систем бухгалтерского и налогового видов учетакоммерческого банка для определения вероятности возникновения ошибок,оказывающих влияние на достоверность бухгалтерской и налоговойотчетности. С помощью такой оценки дается определение содержания,масштаба и количества процедур внутреннего контроля (рис. 2). Этаинформация отражается в общем плане и программе внутреннего контроляналога на прибыль.На начальном этапе планирования процедур внутреннего контроляопределяются риски, особенно по проведенным коммерческим банкомнетипичным операциям.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
