Автореферат (1139011), страница 3
Текст из файла (страница 3)
1 ст. 3 Конституции Российской Федерации носителемсуверенитета и единственным источником власти в Российской Федерацииявляется ее многонациональный народ. В соответствии с ч. 2 ст. 3 Конституции Российской Федерации народ осуществляет свою власть непосредственно, а также через органы государственной власти и органы местногосамоуправления.
По смыслу данных конституционных норм формирование доходов государства, и в частности установление налогов, зависит отволеизъявления народа.В рамках рассмотрения правовой природы конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов затрагиваетсявопрос о «двойственности» этой обязанности. Дело в том, что КонституцияРоссийской Федерации предусматривает уплату налогов в пользу государства и муниципальных образований. В этой связи не совсем ясно, сколькообязанностей по уплате налогов возлагается на налогоплательщиков: двеили одна, если две обязанности, то как они соотносятся между собой.
В13работе указывается, что никакой «двойственности» конституционной обязанности по уплате налогов нет.Правовая природа конституционной обязанности по уплате налогови сборов предполагает, что в России налоги и сборы уплачиваются в пользу публичной власти для финансирования деятельности государства и муниципальных образований. Поэтому на налогоплательщиков возлагаетсятолько одна обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов, а не две (в пользу государства и муниципальных образований).В работе проанализированы дискуссионные вопросы, касающиесявзаимозависимости между структурой налоговой системы и уровнем развития гражданского общества. Чем выше налоговое бремя, возлагаемое накаждого члена общества, тем более пристальное внимание уделяетсяструктуре государственных доходов в целом, и налогообложению в частности.
При этом, как правило, налогоплательщики начинают интересоваться государственными расходами, оценивать на предмет их необходимости, разумности и целесообразности. В настоящее время в России применяется налоговая ставка 13% по налогу на доходы физических лиц.Можно констатировать, что прямое налоговое бремя, возлагаемое на граждан (непосредственно на физических лиц), не настолько велико, чтобы онистремились контролировать государственные доходы и расходы.В работе рассматриваются вопросы, связанные с тем, что могуттребовать граждане от государства, уплачивая налоги и сборы, и как реализация таких требований может быть им гарантирована. С точки зренияпринципа справедливости, например, гражданин вправе требовать, чтобыгосударство расходовало собранные благодаря налогам денежные средстваболее эффективно.
Однако как гарантировать такое право гражданам и каконо может быть реализовано не вполне ясно.Полномочие государства требовать от налогоплательщиков исполнения обязанности по уплате налогов и сборов ограничивается общимипринципами права, конституционными принципами и нормами действующего законодательства. Данные принципы определяют характер правовогорегулирования сферы налогообложения. Прежде всего, они касаются ограничений полномочий государства требовать от налогоплательщиков исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.В работе приведена авторская аргументация относительно наличия14законодательно установленного запрета многократного налогообложения.Для этого анализируется ч. 2 ст. 8 Конституции Российской Федерации,предусматривающая, что в Российской Федерации признаются и защищаются равным образом частная, государственная, муниципальная и иныеформы собственности.
Согласно ч. 1 ст. 35 Конституции Российской Федерации право частной собственности охраняется законом. В данных нормах закреплен принцип защиты права частной собственности. Применительно к сфере налогообложения данный принцип, прежде всего, означаетзапрет многократного налогообложения.Высказано предположение, что действующее налоговое законодательство также содержит запрет на многократное налогообложение. В ч.
3ст. 3 Налогового кодекса предусмотрено, что налоги и сборы должныиметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Крометого, многократное налогообложение противоречит общим правовымпринципам справедливости и соразмерности.В работе проанализирована также ч. 1 ст. 7 Конституции Российской Федерации, согласно которой Российская Федерация – социальноегосударство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. Данная нормапредполагает проведение социально ориентированной налоговой политики. Создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободноеразвитие человека невозможно, когда у налогоплательщиков – физическихлиц после уплаты налогов остаются денежные средства в минимальномразмере, не достаточном для обеспечения необходимого жизненного уровня.
Разумеется, что вопрос о величине расходов необходимых для жизниграждан является неоднозначным и точки зрения по нему различны. Темне менее, прожиточный минимум по своей сути является минимальнымирасходами налогоплательщиков, без которых им нельзя обойтись.Полагаем, что принцип социального государства предполагает такое правовое регулирование, при котором доходы в размере прожиточногоминимума или ниже его не подлежат налогообложению.В Главе II – «Конституционное установление компетенции Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в сфере налогообложения» – исследована компетенцияРоссийской Федерации (§ 1), субъектов Российской Федерации (§ 2), му-15ниципальных образований (§ 3) в сфере налогообложения.В работе отмечена особенность компетенции Российской Федерации, которая состоит в том, что Российской Федерации предоставленополномочие перераспределять компетенцию в сфере налогообложения.Данное полномочие следуют из п.
«а» ст. 71 Конституции Российской Федерации, согласно которому в ведении Российской Федерации находитсяпринятие и изменение Конституции Российской Федерации и федеральныхзаконов, контроль за их соблюдением.В исследовании констатируется, что компетенция Российской Федерации характеризуется открытым перечнем полномочий в сфере налогообложения. При этом полномочия Российской Федерации в сфере налогообложения производны от ключевого полномочия Российской Федерациипо взиманию налогов и сборов.Компетенция Российской Федерации в сфере налогообложения ограничивается только положениями Конституции Российской Федерации.В работе исследуется п.
«з» ст. 71 Конституции Российской Федерации, согласно которому в ведении Российской Федерации находятся федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы. Если толковать даннуюнорму буквально, то у Российской Федерации есть полномочие осуществлять правовое регулирование только федеральных налогов и сборов. Получается, что Российская Федерация не вправе осуществлять правое регулирование региональных и местных налогов и сборов.Однако ст.
57 Конституции Российской Федерации указывает назакон как форму нормативного акта, которым должны устанавливаться налоги и сборы, в том числе и местные. Как известно, муниципальные образования не принимают законы. Нормативные правовые акты в форме законов принимает Российская Федерация и субъекты Российской Федерации.Местные налоги и сборы могут быть установлены либо Российской Федерацией, либо субъектами Российской Федерации. Однако в КонституцииРоссийской Федерации отсутствуют нормы, предоставляющие субъектамРоссийской Федерации право осуществлять такое правовое регулирование.Таким образом, полномочие по установлению местных налогов и сборовотносится к Российской Федерации.В работе обращается внимание на то, что в Конституции Российской Федерации нет ни одной нормы, в которой бы упоминались регио-16нальные налоги и сборы. Конституция Российской Федерации не предусматривает возможности установления таких налогов и сборов.
При этомРоссийской Федерации нормами Конституции Российской Федерации прямо не предоставлено полномочие устанавливать региональные налоги исборы. Перечень региональных налогов предусмотрен в ст. 14 Налоговогокодекса Российской Федерации. Поэтому установление региональных налогов в Налоговом кодексе Российской Федерации, возможно, не соответствует Конституции Российской Федерации.
Это вызывает некие сомненияв конституционности полномочия Российской Федерации по установлению региональных налогов и сборов.Проведенный автором анализ ч. 3 ст. 75 Конституции РоссийскойФедерации показывает, что система налогов, взимаемых в федеральныйбюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом. Данную конституционную норму можно истолковать таким образом, что она косвенно допускаетрегиональные налоги и сборы, если они входят в систему налогов, установленных федеральным законом. Однако ч.
3 ст. 75 Конституции Российской Федерации указывает на систему налогов, взимаемых в федеральныйбюджет. По нашему мнению, если толковать данную норму буквально, тоКонституция допускает возможность региональных налогов и сборов, еслиони взимаются в федеральный бюджет, а потом обратно распределяются вбюджеты субъектов Российской Федерации.В связи с анализом ч.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
