Автореферат (1137992), страница 7
Текст из файла (страница 7)
Переложить бремя доказательства обоснованности трансфертной цены наналогоплательщика с требованием ведения соответствующей документации.6. Ввести возможность использования корпорациями для определения рыночной ценыоткрытых источников о ценах сделок, имевших место (или могущих иметь место) сидентичными (однородными) товарами между независимыми лицами в подобныхусловиях, то есть применить «правило вытянутой руки».7. Ввести возможность заключения специальных ценовых соглашений для крупнейшихналогоплательщиков, вовлеченных во внешнеторговую деятельность.Выполнение данных рекомендаций позволит оптимизировать российский режимтрансфертных цен, привести его в соответствие с международным режимом трансфертныхцен и таким образом, с одной стороны, добиться снижения возможности двойногоналогообложения российских корпораций, а с другой, снизить потери государственногобюджета от практики уклонения от налогов.При описанном выше налоговом контроле со стороны государства над трансфертнымиценами корпораций последние должны будут разрабатывать специальную политикутрансфертных цен.
В этой связи автором были разработаны рекомендации для формированиятакой политики, которая бы позволяла минимизировать налоговые риски корпораций,23связанные с использованием трансфертных цен. Суть этих рекомендаций состоит вследующем:1. Основной целью политики трансфертного ценообразования является минимизацияналоговых рисков. Политика трансфертного ценообразования может быть выраженапосредством необходимости составления набора документов и изменения элементовпостроения ценовой политики, что может быть достигнуто посредством двухосновных блоков:•2.3.4.5.6.7.базовая документация - составление и сбор необходимой документации, котораясостоит из специфической для конкретной фирмы документации иунифицированной документации, общей для всей корпорации в целом• ценовая политика - установление (расчет) трансфертной цены в соответствии с«правилом вытянутой руки»При составлении специфической и общей документации российским корпорациямцелесообразно следовать требованиям к документации, предъявляемых ОЭСР.Для минимизации налоговых рисков корпорации требуется официальное утверждениеобщей (унифицированной) документации исполнительным органом корпорации(с последующим пересмотром по мере необходимости).Ценовая политика должна состоять из нескольких блоков: определение целей ценовойполитики, описание основных условий сделки, функциональный анализ сторонсделки, определение метода ценообразования и расчета базовой цены, распределениесферы ответственности по информационному обеспечению ценовой политики.Определение целей ценовой политики осуществляется посредством реализациимаркетинговой политики предприятия, которая должна включать в себя следующиеразделы: постановка задач маркетинговой политики; исследование параметроврынка; анализ цен и товаров конкурентов; количественное выражениескидок/надбавок в зависимости от применяемой стратегии корпорации; систематактических скидок/надбавок.Центральным элементом ценовой политики следует признать функциональный анализсторон сделки, в ходе которого должна быть разработана единая система определениякомпенсации посредством корректирующих коэффициентов (скидок/надбавок) зариски и функции, которые может нести фирма, участвующая в сделке.В ходе разработки системы планирования политики трансфертного ценообразованияследует учесть следующее.а) В зависимости от типа построения холдинговой структуры корпорации следуетвыделить две основные схемы взаимодействия зависимых фирм, в каждой изкоторых следует использовать различные методы определения базовой цены сделки:• схема, когда фирма реализует товар не только взаимозависимому лицу, но такжеи независимым фирмам (на внешнем для корпорации рынке).
В данном случаеиспользуется метод сопоставимой неконтролируемой цены (CUP), где за основупринимается цена сделки с независимой фирмой.• схема, когда фирма реализует товар только взаимозависимым фирмам. В данномслучае автор предлагает использовать затратный метод (С+) или метод ценыпоследующей реализации (RP).24б) В ценовой политике целесообразно указать критерии определения примененияметода С+ или метода RP. Автор предлагает использовать два критерия в качествеосновных: размер добавленной стоимости и срок реализации продукта фирмойпокупателем.в) Процесс определения трансфертной цены состоит из следующих этапов:- выбор сопоставимой фирмы (фирмы-аналога) посредством кластерного анализа;- применение одной из ее сделок в качестве основы для использованияфункционального анализа;- исчисление базовой цены;- последующая ее корректировка посредством функционального анализа взависимости от тех функций, которые выполняла анализируемая фирма вконтролируемой сделке.
При использовании функционального анализа применяютсякорректирующие коэффициенты, которые должны быть установлены в ценовойполитики в рамках раздела «Функциональный анализ сторон сделки».8. На основе анализа необходимой документации и ценовой политики автором былаопределена оптимальная форма отчета по трансфертным ценам, включающаяследующие разделы: структура корпорации и особенности производства; переченьсделок между взаимозависимыми лицами; функциональный анализ; анализсравнимых компаний и сделок; экономический анализ и результат.9. Основное бремя по разработке, информационному обеспечению и реализацииценовой политики должен нести на себе маркетинговый или коммерческий отдел.Дальнейшие исследования в данной области целесообразно направить на изучениеоптимальных методов налогового администрирования по вопросам, касающимсятрансфертного ценообразования.
В частности, целесообразно провести исследованиеметодики выявления подозрительных сделок для проведения более детального налоговогоаудита, а также исследование минимальных критериев для заключения специальныхценовых соглашений и целесообразности введения данного инструмента с целью выявленияоптимального баланса интересов между корпорациями и налоговыми органами.Основные положения диссертации изложены автором в следующих печатных работах:1. Касаткин Д.М. Как установить цену, Финансовый директор №11 2004 стр.
12-24;2. Касаткин Д.М. Методы налогового контроля за трансфертными ценами, Аудиторскиеведомости №7 2004 стр. 73-79;3. Касаткин Д.М. Не попади под налоги, со своей ценой, Российское предпринимательство,5,6/2004 стр. 33-38, 27-34;4. Касаткин Д.М. Маркетинговая политика и налоговые обязательства компании,Управление корпоративными финансами №3/2004 стр.53-60 (в соавторстве со СтепинойА.Ф., степень участия автора – 50%);5. Касаткин Д.М. Управление налоговыми рисками при трансфертном ценообразовании.Международный и российский опыт, Управление корпоративными финансами №2/2004стр.48-54 (в соавторстве со Степиной А.Ф., степень участия автора – 50%);6.
Касаткин Д.М. Мотивы использования трансфертных цен в РФ, Конкурентоспособностьи модернизация экономики. В 2-х кн./Отв.ред. Е.Г. Ясин, Кн.1. – М.: Издательский домГУ-ВШЭ, 2004 – 456 с., стр. 394-407;257. Касаткин Д.М. Влияние налоговых рисков на стоимость компании при трансфертномценообразовании, Корпоративные финансы: перспективы и реальность, издательский домГУ-ВШЭ, Москва, 2004, стр. 123-129;8. Касаткин Д.М. Анализ эффективности российского режима трансфертных цен с точкизрения конфликта интересов корпораций и государства, Экономический журнал ВШЭТом 9, №2 2005 стр.
230-250 (в соавторстве с Фроловым М.В., степень участия автора –70%).Лицензия ЛР № 020832 от 15 октября 1993 г.Подписано в печать 14 декабря 2005 г. Формат 60х84/16Бумага офсетная. Печать офсетная.Усл. печ. л. 1,2.Тираж 100 экз. Заказ №.Отпечатано в типографии ГУ-ВШЭ125318 Москва, Кочновский пр., д. 3.26.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
