Автореферат (1137992), страница 6
Текст из файла (страница 6)
Для этого необходимо описать в ценовойполитике критерии определения применения метода С+ или метода RP. Автором былипредложены такие критерии: размер добавленной стоимости и срок реализации продуктафирмой-покупателем.Вместе с тем, в ценовой политике необходимо описать процесс поиска сравнимойфирмы, которая могла бы быть использована для сопоставления при определении обычногоуровня маржи в методах C+ и RP. Автором предлагается несколько методик поиска такихфирм, в числе которых использование техники кластерного анализа, реализованного вбольшинстве статистических пакетов.Также в том случае, если объектом сделки является нематериальный актив, который неторгуется на открытом рынке и не будет продан в ближайшее время фирмой-покупателем, тоследует использовать метод разделения прибылей (PS) в зависимости от указанного вценовой политике коэффициента (например, коэффициент рентабельности активов).Применение данного метода допустимо лишь в том случае, если такой метод предусмотренрежимом трансфертных цен, в котором действует фирма.Для иллюстрации методики построения ценовой политики в целях минимизацииналоговых рисков автором был показан пример формирования такой политики на одном издеревообрабатывающих предприятий РФ и составлен алгоритм расчета цены на основеценовой политики (см.
рисунок 3).19Рисунок 3. Алгоритм расчета цены на основе ценовой политикидаНаличие информациисделкахконкурентоводнородными товарамиосОбъектомсделкиявляется нематериальныйактивнетданетПроведение корректировкицены в соответствии спервыми тремя пунктамиценовой политикиЦеновые факторыФ ункции и рискиКритериипроверкивозможностииспользования RP методадаВеличина добавленнойстоимости меньше критериянетдаСрок реализации меньшекритериянетМ аркетинговая стратегияМетод последующейреализации (RP)Затратный метод (С+)Определение сравнимойфирмы посредствомкластерного анализаОпределение сравнимойфирмы посредствомкластерного анализаОпределения маржи сиспользованиемфункционального анализаОпределение уровнясебестоимости продукциюОпределения маржи сиспользованиемфункционального анализаМ етодразделенияприбылей (PS)Расчет значения трансфертной ценыНа основе анализа необходимой документации и ценовой политики автором былаопределена оптимальная форма отчета по трансфертным ценам, который долженпредоставляться в налоговые органы.
В отчет следует включать 5 основных разделов:структура корпорации и особенности производства, перечень сделок междувзаимозависимыми лицами, функциональный анализ, анализ сравнимых компаний и сделок,экономический анализ и результат.ВЫВОДЫ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ИССЛЕДОВАНИЯ1. Основными инструментами реализации финансовых интересов государства икорпорации в области трансфертного ценообразования являются налоговый режимтрансфертных цен и политика трансфертного ценообразования корпорации соответственно.2.
В результате анализа стратегий международных корпораций автором выделено дваосновных мотива, которыми руководствуются корпорации при принятии решенияотносительно уровня трансфертных цен, а именно, повышение внутренней эффективности иуменьшение оттоков средств из корпорации:20а) Трансфертное ценообразование за рубежом используется в основном в целяхминимизации налоговых платежей и характерно только для внешнеторговой деятельностикорпораций.б) Российские корпорации с высокой степенью вероятности манипулировалитрансфертными ценами.
Данный результат основан на трех источниках.• Контент-анализ российской прессы показал, что практика манипулированиятрансфертными ценами существует, причем преимущественно в нефтедобывающейотрасли экономики.• Анализ экспортных цен выявил занижение экспортных цен в страны с льготнымрежимом налогообложения по сравнению с уровнем экспортных цен в развитыестраны.• Анализ результатов расследований Счетной палаты РФ подтвердил фактыманипулирования трансфертными ценами в 2001-2003 гг.
в нефтяной,металлургической и судостроительной отраслях промышленности.3. Налоговый контроль за трансфертным ценообразованием характерен для всехразвитых стран в целях предотвращения манипулирования трансфертными ценамикорпорациями. Хотя режимы такого контроля несколько отличаются друг от друга, авторомбыла выявлена тенденция к их конвергенции по совокупности общепринятых норм.4. Проведенный в диссертационном исследовании анализ законодательств основныхстран ОЭСР в области трансфертного ценообразования показал следующее:а) Процесс унификации режимов трансфертных цен между странами-членами ОЭСРсущественно ускорился.б) По всей совокупности стран, регулирующих трансфертное ценообразование,выделяется две основных группы стран:1) страны, которые предпочитают транзакционные методы:- страны (в т.ч.
Россия), которые не приемлют методы, основанные наприбыли;- страны, ставящие основанные на прибыли методы трансфертногоценообразования на уровень второго лучшего (second best), что соответствуетрекомендациям ОЭСР.2) страны,которые ставят все методынаодинаковыйуровеньпредпочтительности, используя правило одного лучшего.в) Режим трансфертных цен РФ имеет существенные отличия от международногорежима трансфертных цен:- существование разрешенного 20%-го отклонения трансфертной цены от рыночнойцены,- отсутствие основанных на прибыли методов трансфертного ценообразования,- широкая сфера действия режима (не только сделки между взаимозависимымилицами),- отсутствие возможности заключения специальных ценовых соглашений,- закрепление бремени доказывания за налоговыми органами,215.
Указанные особенности законодательства РФ приводят к тому, что налоговые органыпроигрывают в судах большинство (72%) дел, связанных с трансфертным ценообразованием.6. Исследование влияния трансфертного ценообразования на доходы бюджета показало:а) Недавние изменениями в российском законодательстве (НК РФ) сделало практическиневозможным использования льгот ЗАТО, что снизило эффективность манипулированиятрансфертными ценами в торговле на территории РФ.б) По оценкам автора в 2003 году бюджет РФ недополучил от манипулированиятрансфертными ценами при внешнеторговых операциях около 5 млрд. долларов.
США, чтоэквивалентно 6% от всех налоговых поступлений в указанном году.7. В ходе построения модели трансфертного ценообразования были выявленыследующие зависимости.а) Российская налоговая система в настоящее время сложилась таким образом, что дляроссийских налоговых органов наиболее выгодным с точки зрения увеличения собираемостиналогов является использование тех же методов трансфертного ценообразования, которыевыгодно применять самим корпорациям при экспорте продукции в развитые страны. Болеетого, государству и корпорациям выгодно устанавливать трансфертную цену намаксимальном уровне при экспорте своих товаров в большинство развитых стран.Исключением являются страны с льготным налогообложением (оффшорные страны),например, Андорра, Бермудские острова, Канарские острова, Кайманы.
В случае реализациипродукции в данные страны векторы интересов налоговых органов и компанийпротивоположены.б) Сравнительный анализ цен экспорта в страны с льготным режимом налогообложенияи цен экспорта в развитые страны по основным продуктам российского экспорта(нефтеперерабатывающая,лесная,металлургическая,химическаяипищеваяпромышленности) выявил среднее занижение экспортных цен при экспорте в оффшорныеюрисдикции на 33,38%.
Этот результат соответствует выводам разработанной автороммодели трансфертных цен применительно к РФ.в) На основе модели трансфертных цен в РФ было определено, что правительство РФможет влиять на уровень производства конечных товаров в стране путем изменения ставокпо НДС и налогу на прибыль. Причем, уровень ставки НДС в РФ отрицательно влияет науровень суммарного производства в экономике. Влияние налога на прибыль в РФ напроизводство не столь однозначно, так как, уменьшая количество конечного продукта,увеличение налога на прибыль в РФ может способствовать увеличению производства вдругой стране, что приведет к одновременному увеличению производства полуфабрикатов вРФ, частично компенсировав падение производства конечного товара.г) Построенная автором модель трансфертных цен РФ показала неэффективность дляналоговых органов и государства существование в законодательстве РФ 20%-го интервалаотклонения трансфертных цен от рыночного уровня и правила строгой очередностииспользования методов трансфертного ценообразования.8.
Анализ зарубежной практики показал, что в условиях развития российскогозаконодательства в области трансфертных цен с учетом рекомендаций, данных автором вовторой главе работы, российским корпорациям помимо расчета трансфертных цен22необходимо будет составлять специфическую и общую документацию для обоснованияуровня применяемых трансфертных цен перед налоговыми органами.9. В ходе исследования была разработана методика создания политики трансфертныхцен в корпорации, способствующая снижению налоговых рисков корпорации.РЕКОМЕНДАЦИИ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ИССЛЕДОВАНИЯПринимая во внимание полученные в ходе исследования выводы и результаты, авторомбыли разработаны рекомендации по повышению эффективности режима трансфертных ценв РФ.
По итогам анализа предлагаются следующие изменения в российскомзаконодательстве по контролю над трансфертными ценами корпораций:1. Исключить из сферы действия режима трансфертных цен все сделки междунезависимыми лицами и оставить под контролем налоговых органов тольковнешнеторговые сделки между взаимозависимыми лицами.2. Исключить 20%-ное отклонение цен сделки от уровня рыночных цен.3.
Отменить приоритетность (очередность) применения методов расчета рыночнойцены, позволив компаниям назначать трансфертную цену в соответствии с темметодом, который они считают наиболее подходящим в каждом конкретном случае.Налогоплательщик должен будет доказать обоснованность применяемого им методарасчета цены, что означает доказательство невозможности или нецелесообразностиприменения всех остальных указанных в законодательстве методов для даннойсделки.4. Увеличить количество возможных методов трансфертного ценообразованияпосредством введения в российский режим трансфертных цен метода разделенияприбылей и метода чистой прибыли сделки.5.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
