Автореферат (1137992), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Налоговыеплатежи могут быть исчислены неправильно как по ошибке сотрудника, и тогда данный риск3по данным Федеральной таможенной службы за 2003 год15относится к категории операционных рисков, так и намеренно в целях снижения налоговогобремени, что является практикой уклонения от налоговАвтором рассматривается только минимизация налогового риска во втором случаепосредством разработки политики трансфертных цен, основной функцией которой являетсязащита интересов компании перед налоговыми органами. Автор использовал защитуинтересов компании в ходе налоговых проверок в качестве отправной точки дляформулирования необходимых требований к политике трансфертных цен с точки зренияминимизации налогового риска.
Со стороны корпорации можно выделить три основныестратегии поведения при проведении налоговыми органами проверки правильностиисчисления трансфертных цен:1) пассивная стратегия защиты, которая заключается в реагировании на запросыналоговых органов по мере их поступления;2) активная стратегия защиты, состоящая в ведении компанией специальнойдокументации по своим трансфертным ценам в целях ее предоставления в налоговые органыв случае проведения ими налоговой проверки;3) стратегия юридической защиты, смысл которой состоит в перекладывании всехвзаимоотношений с налоговыми органами в плоскость судебных споров.Проведенный автором анализ указанных стратегий показал, что наибольший интерес кактивной стратегии защиты будет наблюдаться среди крупных компаний, для которых даженезначительное изменение трансфертных цен может привести к значительным потерям.Автором был подготовлен ряд рекомендаций по разработке политики трансфертныхцен в корпорации и предложена методика построения такой политики.
Политикатрансфертных цен в рамках активной стратегии защиты состоит из двух основных блоков:составление базовой документации и наличие формальной ценовой политики. Такженеобходимо разработать стандартизированную форму отчета по трансфертным ценам длядемонстрации результатов применения политики трансфертных цен.Под базовой документацией понимается необходимый набор документов, исследованийи планов, который должна предоставить корпорация в налоговые органы для обоснованиясправедливости используемых ею трансфертных цен. Для выявления наиболее вероятногоперечня базовых документов для российских корпораций автором был проведен анализтребований, предъявляемых налоговыми органами к документации по трансфертным ценамв разных странах, а также исследованы два основных международных стандарта в областидокументации: режим трансфертных цен ОЭСР и режим Тихоокеанской организацииналоговых органов.
По мнению автора, оптимальная политика трансфертных цен дляроссийских корпораций должна обеспечивать составление некоторого универсальногопакета документов, который требуется в большинстве стран торговых партнеров. Принимаяво внимание, что большая часть внешнеторговой деятельности РФ сосредоточена в странахОЭСР (более 52% всего экспорта в 2003 г.4), политика корпорации в области трансфертныхцен должна обеспечивать составление следующей документации по каждой внешнеторговойсделке между взаимозависимыми лицами:4по данным Федеральной таможенной службы16Специфическая документация по сделке1) Ценовые факторы: вид товара, работы или услуги, физические свойства,сроки исполнения обязательств, момент передачи собственности и т.д.;анализ.Информацияозависимыхсторонах2) Функциональныйконтролируемой сделки, выполняемых ими функциях, принимаемых на себярисках, а также информация о независимых предприятиях, вовлеченных втакую же или подобную деятельность;3) Параметры сделки.
Описание обстоятельств сделки, которая былаиспользована для применения одного из методов трансфертногоценообразования с описанием всех потоков по сделке;4) Описание выбранного метода трансфертного ценообразования, а такжеописание других методов и причины их отсеивания;5) Информация о ценообразовании, включая описание бизнес-стратегии(маркетинговой политики) предприятия.В то же время необходимо подготовить в рамках корпорации документы, характеризующиечасть общей информации, которую налоговые органы с большой вероятностью могутпотребовать предоставить в случае проведения расследования трансфертногоценообразования корпорации.Общая информация:1) Описание бизнеса корпорации, структуры организации и владениякорпорации.2) Информация об объеме продаж и операционных результатах предприятий,вовлеченных в сделку, за последние несколько лет.Принимая во внимание приведенный список документации, автором была разработанаметодика формирования ценовой политики компании.
Автор не пытался разработатьметодику построения ценовой политики, а лишь предложил пути ее совершенствования врамках активной политики защиты.Ценовая политика должна включать в себя следующие элементы:1) Цели ценовой политики2) Описание основных условий сделки3) Функциональный анализ сторон сделки4) Определение метода ценообразования и расчета базисной цены5) Распределение сферы ответственности по информационному обеспечению ценовойполитики.(1) В рамках описания цели ценовой политики должны быть сформулированыстратегии поведения компании на каждом из рынков, на котором действует компания.Стратегии должны быть описаны с точки зрения влияния на цены компании, должны бытьприведены их продолжительность или критерии инициации и прекращения стратегии.
Всеэто должно найти свое отражение в маркетинговой политике предприятия, которая должнабыть оформлена в виде письменного документа и пересматриваться ежегодно или чаще.(2) В разделе описания основных условий сделки должен содержаться переченьценовых факторов, которые оказывают влияние на цену сделки. Список ценовых факторовдолжен зависеть от типа товаров, работ или услуг. Для каждого ценового фактора должен17быть определен коэффициент корректировки цены сделки в зависимости от рынка, накотором работает компания.
В целях оценки таких коэффициентов, а также для выборасамих факторов целесообразно использовать регрессионный анализ цен конкурентов поданному товару. Данный подход является частью параметрического ценообразования.(3) В разделе функционального анализа целесообразно определить общий переченьфункций и рисков, которые может брать на себя компания по сделкам, установитьопределенную величину нормального вознаграждения по каждой из функций и риску, атакже привести методику измерения и количественного отражения каждого из возможныхтипов риска. Выделяют следующие функции: проектирование, производство,послепродажное обслуживание товара, объем научно-исследовательских разработок,маркетинг, реклама, транспортировка, распространение, тип финансирования, условияприобретения и менеджмент. В политике ценообразования следует выделить следующиетипы риска: рыночный риск, финансовый риск, кредитный риск или риск неуплаты заотгруженную продукцию (оказанные услуги).
По каждой сделке должна вестись база данныхфункциональных компонент с указанием функций и рисков, которые брали на себяконтрагенты в ходе ее заключения. Автором дается описание методов оценкивознаграждений по рискам и функциям, что нашло свое отражение в разработке ценовойполитики для деревообрабатывающего предприятия.(4) Автор предлагает в виде метода расчета цены использовать метод цен конкурентов,как основной. Применяя этот метод, предприятие использует информацию, полученную прианализе цен и товаров конкурентов в рамках маркетинговой политики. Цена сделкиконкурента корректируется на коэффициенты, приведенные в первых трех пунктах ценовойполитики в зависимости от условий сделки конкурента и рассматриваемой сделки.Впоследствии при определении цены сделки полученная таким образом базисная ценакорректируется в зависимости от стратегии предприятии и действующей системыскидок/надбавок на момент установления цены.
В ценовой политике по поводутрансфертных цен необходимо указать, что в случае заключения контролируемой сделкиследует предусмотреть составление некоторой дополнительной документации, а такжепривести критерии определения контролируемой сделки.(5) Распределение сферы ответственности по информационному обеспечению ценовойполитики, реализации ценовой политики должен нести на себе маркетинговый иликоммерческий отдел компании, так как ценовая политика в целом является одной изосновных функций данного отдела.Элементы ценовой политики и их основное предназначение с точки зрения составлениябазовой документации представлены на приведенном ниже рисунке.18Рисунок 2. Связь между элементами ценовой политики и документациейЦеноваяполитикаСпецифическаядокументацияЭлементы политики трансфертногоценообразованияМаркетинговаяполитикаБизнесстратегияСопоставимыесделки из базыданныхОсновныеусловия сделкиЦеновыефакторыФункции ирискиПараметрысделкиМетодценообразованияФункциональныйанализСферыответственностиМетодценообразованияКорректирующие коэффициентыCUPУдалено: Трансфертная цЦенаБазовая ценаЕсли на открытом рынке нельзя найти сопоставимую продукцию, а тем более информациюпо условиям сделок, то следует предусмотреть использование затратного метода (C+) иметода цены последующей реализации (RP).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
