Диссертация (Институт налоговых обязательств в налоговом праве Российской Федерации)

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждениевысшего образования«Московский государственный юридический университетимени О.Е. Кутафина (МГЮА)»На правах рукописиБаринов Андрей СергеевичИНСТИТУТ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ВНАЛОГОВОМ ПРАВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИСпециальность 12.00.04 - финансовое право; налоговое право;бюджетное праводиссертация на соискание ученой степеникандидата юридических наукНаучный руководительдоктор юридических наук, доцентРождественская Татьяна ЭдуардовнаМосква - 2017СодержаниеВведение ....................................................................................................................... 3Глава 1.

Общая характеристика налоговых обязательств..................................... 171.1. Налоговое обязательство как категория российской науки налоговогоправа........................................................................................................................

171.2. Соотношение «налоговой обязанности» и «налогового обязательства»:общее и частное ..................................................................................................... 331.3. Налоговое обязательство - составная часть публичного обязательства .. 48Глава 2. Понятие и структура института налогового обязательства ................... 852.1. Понятие правового института в юридической науке и налоговом правеРоссии ..................................................................................................................... 852.2.

Содержание института налогового обязательства и его место в системеналогового права Российской Федерации ........................................................ 1022.3.Особенностиправовогоположенияучастниковналоговыхправоотношений как субъектов налогового обязательства ............................ 1292.4. Меры обеспечения исполнения налоговых обязательств ........................ 151Заключение .............................................................................................................. 164Список использованных источников ............

Ошибка! Закладка не определена.2ВВЕДЕНИЕИспользование дефиниции «налоговое обязательство» в налоговом законодательстве национальных юрисдикций обусловлено историческими причинами, развитием налогообложения и налогового законодательства, а такжесложившейся правоприменительной практикой в государстве. В России концепция налогового обязательства нашла отражение как в дореволюционномправе, так и в содержании конституций РСФСР и СССР.

В европейском законодательстве также преимущественно используется концепция налогового обязательства, а не налоговой обязанности, что предполагает наличие обязанностей не только у налогоплательщика перед государством, но и у государстваперед налогоплательщиком.В то же время в ходе исторического развития в последние 50 лет страныСНГ, Азии и Африки пошли по пути применения юридической конструкции«налоговой обязанности», которая предполагает одностороннюю обязанностьналогоплательщика заплатить налог. Принципиальное отличие между концепциями «налоговая обязанность» и «налоговое обязательство» заключается втом, что во втором случае государство и налогоплательщики имеют права иобязанности, связанные с реализацией налогоплательщиками обязанности поуплате законно установленных налогов и сборов.В странах, в которых используется правовая конструкция налогового обязательства, государству приходится отчитываться перед налогоплательщикамио расходовании собранных налогов, что способствует более бережному расходованию бюджетных средств.

В тех же странах, где применяется концепцияналоговой обязанности, за налогоплательщиками закреплена односторонняяобязанность заплатить налоги, поэтому они воспринимают налоги только какобязанность перед государством и изъятие у них части собственности, что может привести, с одной стороны, к безразличию в вопросах расходования денежных средств из бюджета, а с другой – злоупотреблениям со стороны представителей органов власти. Преступления в финансовой сфере не воспринима3ются налогоплательщиками как хищение их денежных средств, последние являются государственными и, следовательно, налогоплательщики не имеют кним никакого отношения.

Представляется, что подобный подход прямо противоречит задачам формирования солидарного и ответственного общества и государства и построения правового социально-ответственного государства.Для создания реально действующего общественного контроля за расходованием бюджетных средств необходимо, чтобы налогоплательщики воспринимали эти средства как часть своих средств, которые посредством налоговыхи таможенных механизмов выделены государству и муниципальным образованиям для выполнения общественно значимых функций. Никакие финансовоконтрольные механизмы и ведомства не изменят ситуацию, пока общество неначнет воспринимать налоги как собственные средства.

Определенные положительные изменения в данной области происходят в последние два года в связи сдеятельностью Общероссийского народного фронта, однако они недостаточны.Длящийся финансовый кризис заставляет наше государство сокращатьрасходы. Разрабатываются меры, направленные на увеличение доходной частибюджетов. Важнейшим механизмом на данном пути должен стать институтналоговых обязательств. Он позволит не только закрепить обязанность гражданперед государством, но и определить обязанности государства как в финансовой сфере в целом, так и в сфере налогообложения в частности.В этой связи предлагается возродить российскую историческую традицию, которая предусматривала использование в налоговом и финансовом законодательстве концепции взаимных обязательств как налогоплательщиков передгосударством, так и государства перед налогоплательщиками. В соответствии сданной концепцией население обеспечивает государство необходимыми денежными ресурсами преимущественно за счет уплаты налоговых и таможенных платежей.

Государство, в свою очередь, реализует потребности общества спомощью аккумулированных финансовых ресурсов. При этом и налогоплательщики, и государство несут ответственность за неисполнение своей частиобязательств.4Налоговая обязанность в научных исследованиях часто трактуется какобязанность платить установленные законом налоги и сборы1. Однако у налогоплательщика есть и иные, предусмотренные Налоговым кодексом РФ (далее– НК РФ), обязанности, например встать на учет в налоговых органах, вестиучет своих доходов и объектов налогообложения, сообщать налоговым органамо существенных изменениях своего положения и др. Не случайно в теорииналогового права выделяют налоговую обязанность в узком смысле, понимаемую как обязанность платить налоги2, и, в широком смысле - включающую ряддругих обязанностей, предусмотренных статьей 23 НК РФ3.

Но и пониманиеналоговой обязанности в широком смысле не учитывает то, что Налоговым кодексом РФ установлены обязанности не только для налогоплательщиков, но идля других субъектов налоговых правоотношений. К таким субъектам относятся, в том числе, и налоговые, и таможенные органы.Налогоплательщик может исполнить обязанность по уплате налога ииные обязанности только тогда, когда государство создаст надлежащие условиядля уплаты налога - определит правила, порядок, механизм уплаты. В целомисполнение обязанности по уплате налога налогоплательщиком, с одной стороны, и функций по налоговому администрированию государством - с другойстороны, обеспечивает исполнение доходной части бюджетов бюджетной системы. Исполнение налогоплательщиками налогового обязательства гарантирует обеспечение денежными средствами государства и муниципальных образований для выполнения ими общественно значимых функций, что, в свою оче-1См., например: Финансовое право России: учебное пособие / отв.

ред. М.В. Карасева.5-е изд. перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2014. С. 241; Сащихина Т.Ю. Налоговаяобязанность и ее исполнение: автореф. дис. … канд. юрид. наук. - М., 2008. С. 7.2См., например: Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов. – М.: Высшее образование, 2007.

С. 144; Чибинев В.М. Проблемы соотношений понятий «обязанность» и«обязательство» в налоговом праве // Налоги. 2006. № 3. С. 32.3См., например: Налоговое право: учебник / под ред. Е.Ю. Грачевой, О.В. Болтиновой.– М.: Проспект, 2012. С. 71; Гараев И.Г. Налоговое право: учеб.

пособие. - Казань, 2010.С. 93; Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: в 2 т. Т. 1: Общая часть. - М.: Статут, 2009.С. 746; Клейменова М.О. Налоговое право: учебное пособие. - М.: Московский финансовопромышленный университет «Синергия», 2013. С. 164.5редь, дает возможность реализации положений статьи 7 Конституции РФ,определяющей, что Россия является социальным государством.Необходимо отметить, что принципиальным отличием налогового обязательства от налоговой обязанности является то, что в рамках такого обязательства государство (в лице своих органов и должностных лиц) также несет ответственность перед налогоплательщиками, а не только налогоплательщики передгосударством.

Кроме того, обязанности, выполняемые налогоплательщиком врамках налогового обязательства, существенно шире, нежели просто обязанность заплатить налог. Односторонняя налоговая обязанность налогоплательщика является составной частью налогового обязательства, в котором субъектыналоговых правоотношений имеют взаимные права и обязанности, определенные в разделах II и III части первой Налогового кодекса РФ.Симбиоз прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органовпризнается как научным сообществом4, так и Конституционным Судом РФ5.Например, Н.И. Химичева отмечала, что основным содержанием налоговогоправоотношения являются не только обязанности налогоплательщиков поуплате налогов в бюджетную систему, но и обязанности компетентных органовпо обеспечению этой уплаты6.