071d-orgreview (Разработка методов имитационного моделирования выборочных статистических процедур в аудите)

«УТВЕРЖДАЮ» Проректор по научной работе ФГБОУ ВО «Санкт-Петербургский государственный экономический шко Е.А. 018 г. ОТЗЫВ ведущей организации - ФГБОУ ВО «Санкт-Петербургский государственный экономический университет» - на диссертацию Логиненкова Алексея Владимировича на тему «Разработка методов имитационного моделирования выборочных статистических процедур в аудите», представленную в диссертационный совет Д 999.05б.02 при ФГАОУ ВО «Санкт-Петербургский политехнический университет Петра Великого» и при ФГАОУ ВО «СанктПетербургский национальный исследовательский университет информационных технологий, механики и оптики» на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.13. «Математические и инструментальные методы экономики». Актуальность темы исследования Согласно федеральному закону от 30.12.2008 г.

Х 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится в тех организациях, чей объем выручки от продажи продукции или выполнения услуг за год, предшествовавший отчетному, превышает 400 млн. рублей или сумма активов бухгагперского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн. рублей. Законом установлены и другие основания для проведения обязательного аудита, Критерии такого рода подразумевают значительный масштаб деятельности аудируемого лица, вследствие чего сплошная проверка всех операций организации становится экономически нецелесообразной, Поэтому в подавляющем большинстве случаев аудит проводится выборочно.

Международный стандарт аудита (МСА) 530 «Аудиторская выборка» устанавливает, что выборочные процедуры могут быть как статистическими, так и нестатистическими. Выборочный метод — один из классических методов статистического анализа, который относительно недавно появился в аудите в качестве новой области практического использования. Как показывает опыт крупнейших аудиторских фирм как зарубежных (ЕУ, РФС, КРМб, Ве1о(це), так и отечественных (Финэкспертиза, ЬДО, Росэкспертиза и т.п.). именно статистическая выборка эффективно применяется в различных видах финансового контроля. В аудите нашли применение как стандартные, так и специальные приемы извлечения выборок„и последуюшая их статистическая оценка. В литературе по ауди гу и стандартах указывается, что при применении статистических выборочных процедур, определении объема выборки, экстраполяции используется аппарат математической статистики и теории вероятностей.

Однако до сих пор отсутствует теоретическое обоснование выбора методики, позволяющей достигнуть цели исследования в каждом конкретном случае, учитывая такие факторы как непосредственная задача исследования, однородность сумм, вероятность ошибки, объем выборки и т.п. Отсутствует подробная классификация всей совокупности статистических процедур, применяемых в настоящее время в аудите. Все вышеперечисленное и обуславливает актуальность темы диссертационного исследования Логипенкова А.В. Структура и содержание диссертационной работы Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения.

Обьем диссертации составляет 212 страниц. Список использованной литературы содержит 112 источников. В работе 4 приложения, 17 таблиц, 2 рисунка. В диссертации использована терминология, установленная Международными стандартами аудита, официально действующими на территории России с О!.01.2017, а также терминология, сложившаяся в ряде общеизвестных классических работ по аудиту. Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования„ осуществлено описание объекта исследования, сформулированы цели и задачи, рассмотрено содержание работы. В первой главе «Анализ и систематизация выборочных статистических процедур в аудите» рассмотрены общие цели и методы выборочных проверок в аудите, а также требования к их проведению, установленные международным стандартом.

Осуществлен подробный анализ теоретических распределений случайных величин (количества и размера ошибок в выборке) и основанных на них выборочных статистических процедур. Разработана наиболее полная классификация выборочных статистических процедур в аудите. Во второй главе «Разработка усовершенствованного метода оценивания сумм ошибок и разработка имитационной модели» разработан усовершенствованный метод оценивания сумм ошибок через долю отклонений путем учета дисперсии сумм, отраженных в документах. Разработана концепция экспериментального исследования надежности выборочных статистических процедур путем имитационного моделирования, разработаны условия проведения численного компьютерного эксперимента, В третьей главе «Результаты имитационного моделирования и сравнительный анализ выборочных статистических процедур» проведен сравнительный анализ и разработаны рекомендации по применению выборочных статистических процедур при различных условиях проверки и различных параметрах проверяемых генеральных совокупностей„ обеспечивающие повышение надежности получаемых аудиторских доказательств.

В заключении сформулированы основные выводы и результаты диссертационной работы. Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, сформулированных в диссертации Обоснованность и достоверность полученных научных результатов, сформулированных в диссертации, подтверждается: применением методов системного„логического, структурного и сравнительного анализа; внедрением результатов исследования в практическую деятельность аудиторской фирмы ООО «Лспект-Лудит»; отражением основных результатов диссертации в рецензируемых публикациях автора в ряде научных изданий; обсуждением результатов исследования на научно-практических конференциях.

Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований были раскрыты в докладах на следук>щих научно-практических конференциях: Международной научно-практической конференции: «Современные направления теоретических и прикладных исследований '2013», проект ЯФог1Й (2013), 1и!егпапопа! Соп(егепсе «б1оЬа! Яс1епсе апс! 1ппочабоп», 1. С «Яга1ерс Япс1!ез 1пзпйоте» (2013)„Международной научнопрактической конференции: «Современные проблемы и пути их решения в науке, транспорте, производстве и образовании '2014», проект $%ог1Й (2014). Научная новизна и основные положения диссертации Исследование углубляет понимание возможностей использования выборочного статистического метода в области аудита посредством развития инструментальных средств имитационного моделирования.

По итогам работы были получены следующие наиболее значимые результаты исследования, что оолада!от научной новизной: 1. В первой главе (с. 12 — с. 94) проведена систематизация теоретических распределений случайных величин, что встречаются при статистических исследованиях в аудите. В разделе 1.6 (с, 91 — с. 94) разработана достаточно подробная классификация выборочных статистических процедур, применяемых в аудите. 2.

В разделе 2.1 (с. 96 — с. 105) диссертационной работы разработан оригинальный метод оценивания сумм ошибок через долю отклонений путем учета дисперсии, отраженных в документах денежных сумм, обеспечивающий снижение трудозатрат при применении выборочных статистических процедур. 3. В разделах 2.2 — 2.5 (с, 10б — с. 130) исследования проведена разработка имитационной модели, а также сформирована методика проведения экспериментального исследования на разработанной модели выборочных статистических процедур, применяемых в сфере аудита. 4. В главе 3 (с. 134 — с.

159) приведены рекомендации по использованию выборочных статистических процедур в аудите с учетом различных условий проверки и параметров проверяемых генеральных совокупностей, обеспечивающие повышение надежности получаемых аудиторских доказательств.

Теоретическая и практическая значимость работы Теоретическая значимость исследования заключается в развитии теории и практики имитационного моделирования и компьютерного эксперимента в аудите; разработке новых концептуальных положений по возможностям использования выборочных статистических процедур, дополняющих и развивающих положения теории современного аудита, Практическая значимость работы заключается в том„что предложенные рекомендации по применению выборочных статистических процедур позволяют более надежно оценить ожидаемую ошибку в генеральной совокупности и риск выборки, а значит и более полно выполнить требования стандартов аудиторской деятельности о проведении аудита с достаточной надежностью„то есть с приемлемо низким аудиторским риском. Данные рекомендации повьппают качество и эффективность аудита, что в свою очередь влияет на репутацию аудиторской фирмы и снижает ее издержки на возможные судебные разбирательства в случае, если ненадлежащее качество аудита повлекло серьезные последствия для аудируемого лица.

Дискуссионные вопросы и замечании к диссертационной работе Оценивая диссертационную работу Логиненкова А.В. положительно, необходимо отметить отдельные недостатки и дискуссионные положения: 1. Материал первой главы диссертационной работы (с. 12 — с. 95) перегружен примерами и подробными пояснениями особенностей применения выборочных статистических процедур, основанных на различных распределениях случайной величины, Результаты осуществленного в первой главе анализа могли бы быть изложены более сжато и лаконично.