071d-1-opreview (Разработка методов имитационного моделирования выборочных статистических процедур в аудите)

В диссертационный совет Д 999.056.02, созданный на базе ФГАОУ ВО «СанктПетербургский политехнический университет Петра Великого», ФГАОУ ВО «Санкт-Петербургский национальный исследовательский университет информационных технологий, механики и оптики», 195251, г. Санкт-Петербург, ул. Политехническая, д. 29. ОТЗЫВ ОФИЦИАЛЬНОГО ОППОНЕНТА на диссертационную работу Логиненкова Алексея Владимировича на тему «Разработка методов имитационного моделирования выборочных статистических процедур в аудите», представленную на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.13. Математические и инструментальные методы экономики (экономические науки) Актуальность темы диссертационного исследовании. Применение при аудите сплошной проверки всех операций организации при достаточно большом ее обороте экономически нецелесообразно. В таких случаях используется выборочный метод, который хорошо себя зарекомендовал в практике деятельности таких фирм, как РЖС, КРМБ, Ое!о1пе и др.

Нормативным документом, который регулирует методы формирования выборки в аудите является Международный стандарт аудита (МСА) 530 «Аудиторская выборка». Однако он не содержит обоснований применения конкретных выборочных процедур с учетом вероятности ошибки, объема выборки, однородности сумм в зависимости от задачи контроля. Не смотря на требования МСА 530 выбирать статистический метод, который обеспечивает надежность получения аудиторских доказательств, на практике при конкретных условиях аудита применение наиболее эффективного метода представляет собой нерегламентированную нормативными документами и нерешенную в известных источниках задачу.

Необходимость комплексного сравнительного анализа множества доступных выборочных методов с целью определения эффективных для данных условий аудиторской проверки актуализировало использование имитационного моделирования в качестве основного инструмента указанной задачи. Условия и возможности применения в аудите статистических выборочных процедур, их классификация, оценка надежности в конкретных аудиторских задачах является актуальной задачей, решению которой посвящена диссертационная работа. Оценка содержании, структуры и основных результатов диссертации.

Соискатель представил диссертационный материал в виде логически продуманной, классической структуры глав и разделов, исчерпывающе раскрывающих тему и реализующих логику исследования. Анализ предметной области исследования и известных методов прогнозирования нефтегазодобычи, их недостатки, формулировки базовых положений диссертации приведены во введении. Цели и методы выборочных проверок в аудите, а также требования к их проведению, установленные МСА 530 рассмотрены в первой главе.

Также осуществлен подробный анализ теоретических распределений случайных величин и основанных на них выборочных статистических процедур. Разработана авторская классификация выборочных статистических процедур в аудите, Совершенствованию метода оценивания сумм ошибок через долю отклонений путем учета дисперсии сумм, отраженных в документах посвящен материал второй главы. В третьей главе автором выполнен сравнительный анализ и на его основе даны рекомендации по применению выборочных статистических процедур при различных условиях аудиторской проверки и различных параметрах проверяемых генеральных совокупностей, обеспечивающие повышение надежности получаемых аудиторских доказательств.

Каждая глава содержит обоснованные выводы и предложения. Анализ результатов диссертации позволяет сделать вывод о том„что, пользуясь субъективными инструментами в виде моделей для описания процессов аудиторской деятельности, автором получено приращение научного знания о применении выборочных статистических процедур в аудите, удовлетворяющее требованиям конкретности, доказанности, системности и воспроизводимости. Научная новизна диссертационной работы состоит в развитии математического аппарата и инструментальных средств имитационного моделирования для обоснования применения конкретного метода выборочного обследования при проведении аудита, обеспечивающего надежность аудиторского заключения в заданных условиях.

Конкретные результаты, содержащие научную новизну: — предложена классификация выборочных статистических процедур, применяемых в аудите, отличающаяся систематизацией распределений случайных величин, имеющих место при статистических исследованиях в аудите; — разработан оригинальный метод оценивания сумм ошибок через долю отклонений, отличающийся учетом дисперсии, отраженных в документах денежных сумм и обеспечивающий снижение трудозатрат при применении выборочных статистических процедур; — разработана методика проведения имитационного моделирования, отличающаяся сравнением всей совокупности выборочных аудиторских процедур и позволяющая выбирать наиболее надежные из них в конкретных аудиторских задачах.

Методика реализована в виде программного кода на языке Ъ'!зиа! Ваяс Гог Арр!1сайопз (ЧВА) для МЯ Ехсе1; — предложены рекомендации по применению выборочных статистических процедур в аудите с учетом различных условий проверки и параметров проверяемых генеральных совокупностей, позволяющие обеспечить надежность получаемых аудиторских доказательств. Степень обоснованности н достоверности научных положений, выводов и рекомендаций, сформулированных в диссертации.

Обоснованность диссертационного исследования подтверждает его логика, использование адекватных экономико-математических методов и метода имитационного моделирования, апробация на практике разработанного инструментария на основе доступной и достоверной информационной базы. Достоверность научных положений диссертации подтверждается глубоким изучением и анализом широкого круга работ по предметной области исследования; применением апробированных методов и приемов имитационного моделирования для решения поставленных задач; использованием в качестве информационной базы для построения модели доступных и надежных источников статистических данных; апробацией материала диссертации на конференциях, публикациями статей в реферируемых изданиях.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Теоретическая значимость исследования заключается в расширении методологической базы имитационного моделирования и компьютерного эксперимента в аудиторской деятельности. Значимым практическим результатом от использования методики имитационного моделирования является надежность оценивания ожидаемой ошибки в генеральной совокупности и риска выборки, и как следствие более полное выполнение требований стандартов аудиторской деятельности о проведении аудита с достаточной надежностью.

Обоснованное применение выборочного метода при конкретных условиях аудита позволит также сократить трудоемкость контроля и издержки на аудит. Замечания по диссертационной работе. — имеется несоответствие: в теме, цели и предмете работы (с. 6 текста диссертации) указаны методы имитационного моделирования, в то время как в научной новизне (с.

8) автор пишет о разработанной имитационной лодели выборочных процедур в аудите. — теоретическая значимость исследования не может заключаться «в развитии ... практики ...» (с. 9 текста диссертации). — вероятность согласно аксиоме, является величиной, значения которой попадают в отрезок от нуля до единицы (см., например, Сюдсетер К., Стрем А., Ьерк П. Справочник по математике для экономистов. СПб; Экономическая школа, 2000. — С. 200).

В этой связи измерение автором во всем тексте диссертации вероятности (доверительной вероятности и т.п.) в процентах некорректно. — в таблице 1.1 (с. 49 текста диссертации) некорректно обозначены вероятности для двустороннего и одностороннего интервалов, — разделы 1.2, 1.3 и 1.5 содержат известные в учебниках по статистике сведения и являются избыточными (кроме содержащихся в этих разделах постановленных аудиторских задач). В то же время нецелесообразно выделение материала объемом в 3 страницы в отдельный раздел 1.6.

Выводы по главе не оформляются отдельным разделом. — глава 2 содержит описание имитационной модели концептуально, без необходимых конкретных деталей. Не ясными, в частности, остаются вопросы как аудитор получает исходные данные для моделирования на практике, как технически осуществлялась генерация ошибки для 300 операций, как моделировались случайные величины с заданными распределениями (нормальное, Стьюдента, Пуассона и др.), как на практике определить какую конкретную выборочную процедуру необходимо использовать и др.