Налоговое стимулирование в системе государственной финансовой поддержки агропромышленного комплекса России

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждениевысшего образования«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»На правах рукописиТихонова Анна ВитальевнаНАЛОГОВОЕ СТИМУЛИРОВАНИЕВ СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННОЙФИНАНСОВОЙ ПОДДЕРЖКИАГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСАРОССИИСпециальность 08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредитДИССЕРТАЦИЯна соискание ученой степеникандидата экономических наукНаучный руководитель:доктор экономических наук, доцентПинская Миляуша РашитовнаМосква – 20152ОГЛАВЛЕНИЕВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................ 4ГЛАВА 1 НАЛОГОВОЕ СТИМУЛИРОВАНИЕ АГРОПРОМЫШЛЕННОГОКОМПЛЕКСА РОССИИ: ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ........................................ 151.1 Место и роль налогового стимулирования в системе государственнойфинансовой поддержки агропромышленного комплекса России............................

151.2 Характеристика системы налогового стимулирования субъектов АПКРоссии ............................................................................................................................. 331.3 Мировой опыт налогового стимулирования агропромышленногокомплекса .......................................................................................................................

50ГЛАВА 2 ОЦЕНКА МЕР В ОБЛАСТИ ГОСУДАРСТВЕННОЙФИНАНСОВОЙ ПОДДЕРЖКИ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСАРОССИИ ......................................................................................................................... 642.1 Оценка эффективности государственной финансовой поддержкиагропромышленного комплекса .................................................................................. 642.2 Оценка влияния налогов на финансовый результат деятельностипредприятий агропромышленного комплекса ........................................................... 792.3 Оценка мер налогового регулирования в аграрном секторе с применениемметодов экономического и статистического анализа ................................................

88ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГОСТИМУЛИРОВАНИЯАГРОПРОМЫШЛЕННОГОКОМПЛЕКСАВОВЗАИМОСВЯЗИ С ИНЫМИ МЕРАМИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ФИНАНСОВОЙПОДДЕРЖКИ .............................................................................................................. 1103.1 Перспективы развития механизмов налогового стимулирования ваграрном секторе экономики ..................................................................................... 1143.2 Эффективность предлагаемых мероприятий по налоговомустимулированию агропромышленного комплекса России ..................................... 127ЗАКЛЮЧЕНИЕ ........................................................................................................... 141СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ...........................................................................................

151Список иллюстративного материала......................................................................... 175Приложение А Научные позиции по вопросу необходимости оказаниягосударственной финансовой поддержки АПК ....................................................... 178Приложение Б Специфические условия развития АПК ......................................... 182Приложение В Система государственного регулирования функционирования АПКРоссии ........................................................................................................................... 183Приложение Г Современное состояние агропромышленного комплекса России 184ПриложениеДПреимуществаинедостаткиналогообложениясельскохозяйственных товаропроизводителей ........................................................

1933Приложение Е Основные направления воздействия налогового стимулированиясельскохозяйственных товаропроизводителей ........................................................ 194Приложение Ж Сезонные производства в сельском хозяйстве: ............................ 195Приложение И Повышающие (понижающие) коэффициенты к норме амортизации....................................................................................................................................... 196Приложение К Основные виды налогов в сельском хозяйстве стран мира ......... 197Приложение Л Ставка земельного налога в Чехии .................................................

201Приложение М Расчет земельного налога Республики Казахстан ........................ 202Приложение Н Рейтинг налоговой нагрузки стран мира, 2009 год ....................... 203Приложение П Уровень налоговой нагрузки в разных странах мира, %.............. 204Приложение Р Доля людей, занятых в сельском хозяйстве - слева, доля ВДСсельского хозяйства в общем ВВП - справа, % ........................................................ 205ПриложениеСАлгоритмполучениягосударственнойподдержкисельскохозяйственными товаропроизводителями ...................................................

206Приложение Т Основные индикаторы развития сельского хозяйства на 2008 - 2012годы ............................................................................................................................... 207Приложение У Распределение регионов по субсидиям, приходящимся на 100 руб.выручки ........................................................................................................................ 208Приложение Ф Зависимость России от импортной продукции в 2013 году ........

209ПриложениеЦДинамикавыборочныхценнаосновныевидысельскохозяйственной продукции и продовольствия ............................................. 210Приложение Ш Индексный анализ цен по основным видам сельскохозяйственныхпродуктов (2008, 2011 гг.) .......................................................................................... 211Приложение Щ Корреляционный аннализ налоговой нагрузки ............................ 212Приложение Э Группировка регионов России по уровню налоговой нагрузки всельском хозяйстве......................................................................................................

213Приложение Ю Описательная статистика кластеров.............................................. 214Приложение Я Динамика показателей сельского хозяйства (2006-2013гг.)......... 215Приложение A Проверка динамической модели на ложную корреляцию ........... 216Приложение B Проверка модели на автокорреляцию остатков ............................ 217Приложение C Построение динамической модели ................................................. 218Приложение D Предлагаемые изменения в Налоговый Кодекс РоссийскойФедерации .................................................................................................................... 219Приложение E Экономический эффект по стимулированию роста заработнойплаты в сельскохозяйственных организациях .........................................................

220Приложение F Экономический эффект по стимулированию рациональногоземлепользования ........................................................................................................ 2254ВВЕДЕНИЕАктуальность темы исследованияС принятием Доктрины продовольственной безопасности РоссийскойФедерациисталоочевидным,чтодляэффективногофункционированияагропромышленного комплекса (далее – АПК) необходим больший объемфинансовойподдержкивегоразвитие,чемэтопредусматриваетсяГосударственной программой развития сельского хозяйства и регулированиярынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия. Действующийвариант Госпрограммы на 2013-2020 гг. предусматривает поддержку примерно в200 млрд руб.

ежегодно, вместе с тем, по оценкам Министерства сельскогохозяйствадляобеспеченияфункционированияотраслипотребуетсядополнительно 676 млрд руб. на ближайшие 6 лет.После вступления России во Всемирную торговую организацию (далее –ВТО) изменились правила государственной финансовой поддержки, что обострилоситуациюсконкурентоспособностьюотечественнойсельхозпродукции.Протоколом соглашения ВТО зафиксирован максимальный уровень поддержкиАПК России в размере 9 млрд долларов, с последующим сокращением ежегодно к2018 году до 4,4 млрд долларов.

При этом в 2013-2014 гг. на государственнуюподдержку АПК России выделено средств в 2 раза меньше, чем предусмотреноправилами ВТО. В то же время, аналогичный объём поддержки для Евросоюзасоставляет около 100 млрд долл. США, Японии – 39,6 млрд, США – 19 млрд,Швейцарии – 5,8 млрд.Проблемаоптимизацииинахожденияприоритетныхнаправленийдействующих расходных обязательств федерального бюджета по оказаниюгосударственной поддержки развитию сельского хозяйства, а также внедрениядополнительныхмерпостимулированиюэкономическогороставагропромышленном комплексе выступает одним из контрапунктов официальных ипрограммных документов, регламентирующих проведение бюджетной реформы в5России: Основных направлений бюджетной политики на 2015 год и на плановыйпериод 2016 и 2017 годов, Прогноза долгосрочного социально-экономическогоразвития Российской Федерации на период до 2030 года. Необходимость оказанияфинансовой помощи наиболее эффективным субъектам агропромышленногокомплексаопределенавПосланииПрезидентаРоссийскойФедерацииФедеральному Собранию на 2015 год от 4 декабря 2014 года.Сложившаяся система государственной финансовой поддержки АПК сявным преобладанием бюджетных субсидий не позволяет в полной меререализовать поставленные цели и задачи.

Применяемые налоговые льготы ипреференции многочисленны, бессистемны и потому малоэффективны. Длявыявления причин неэффективного применения инструментов налоговогостимулирования требуется систематизация и инвентаризация действующихналоговых льгот и преференций, а также оптимизация, с точки зрениядолгосрочной стратегии развития государства, уровня налоговой нагрузки насубъекты АПК.Всвязисэтимвозникаетпотребностьввыявлениипричиннеэффективности сложившейся системы государственной финансовой поддержкиАПК и обосновании направлений ее модернизации на основе поиска оптимальногосочетания прямых (бюджетных) и косвенных (налоговых, ценовых, кредитных,внешнеторговых) инструментов государственной финансовой поддержки АПК.Степень разработанности темыПроблемы развития сельского хозяйства всегда находились в центревнимания экономистов.